Весьма интересным в рассмотрении сущности понятия финансового результата является подход Бреславцевой Н.А. (47, С. 43). Она считает, что практикой продиктована необходимость поиска более общего показателя, чем финансовый результат, который отражал бы состояние имущества и динамику уставного каптала, дающего целостную картину финансовой состоятельности институционной единицы. Она называет таковым показатель глобальной финансовой результативности. С ее точки зрения, он позволяет понять, исчислить, проанализировать и исследовать следующие явления и процессы: управление капитализацией; формирование прибыли любой институционной единицы; концепцию денежного и безденежного финансового результата; концепцию прибыли в обеспечении благосостояния институционой единицы; общую концепцию экономической прибыли; управление финансовыми результатами; управление финансовыми потоками; использование системы налогового контроля.
Учение А. Смита стало основой дальнейших разработок теоретических положений и практического использования глобального результата деятельности институционных единиц за определенный промежуток времени. Исходя из этой предпосылки, глобальный финансовый результат (ГР) может быть определен по формуле (1) (45, С. 59):
ГР = (А1 – К) – (А0-К) (1)
где А1, А0 – стоимость имущества на начало и конец периода;
К – постоянно сохраняемый в неприкосновенности капитал.
Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода.
Важнейшая экономическая категория, характеризующая финансовый результат деятельности предприятии, – прибыль. Понятием «прибыль» оперируют постоянно, причем, часто не задумываясь о смысловом его содержании. Нередко прибыль олицетворяется с денежными средствами. В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли, два из которых с условными названиями «экономический» и «бухгалтерский» можно рассматривать как базовые (49, С. 20). Суть первого подхода заключается в исчислении прибыли по результатам изменения рыночных оценок чистых активов организации, а второго – в ее расчете как разница между доходами и затратами (расходами) фирмы, относимыми к отчетному периоду.
Каждое предприятие, прежде всего, чем начать производство, определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить. Предпринимательская деятельность представляет собой инициативную самостоятельную деятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли. Следовательно, получение прибыли – это непосредственная цель предприятия. Но получить прибыль предприятие может только в том случае, если оно производит продукцию или услуги, которые реализуются, то есть удовлетворяют общественные потребности. Прибыль – особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческого предприятия, конечная цель развития его бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли – это (34, С. 159):
– основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития предприятия;
– главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия;
– индикатор кредитоспособности;
– главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания каптала и бизнеса;
– индикатор конкурентоспособности предприятия при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;
– гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.
Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия (12, С. 290). Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.
Таким образом, конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Полученный за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия.
Взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятия финансовый результат разнообразны. В современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна.
1.2 Учет финансовых результатов деятельности предприятия
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (13, С. 537). Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывают конечный результат отчетного периода (21, С. 287).
На счете 99 «Прибыли и убытки в течение одного отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (14, С. 447).
По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительными записями декабря в дебет счета 99 списывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли за отчетный год с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (21, С. 499). Корреспонденции по счету 99 «Прибыли и убытки» приведены в таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденции счетов со счетом 99 «Прибыли и убытки»
| (в течение отчетного года) | |||
| По дебету | По кредиту | ||
| Убытки, потери | Корреспондирующий счет | Прибыли, доходы | Корреспондирующий счет |
| 2. Убыток от обычных видов деятельности | 90.9 | 1. Прибыль от обычных видов деятельности | 90.9 |
| 4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период | 91.9 | 3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период | 91.9 |
| 5. Доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 76 | ||
| 6. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (списаны не компенсируемые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликвидации; убытки от пожаров, аварий) | 01,07,10,20,43, 41, 44, 51, 60, 69, 70, 76 | 7. Сальдо – прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3+п. 5>п. 2 + п. 4+п. 6) | |
| 8. Сальдо – убыток на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3+п. 5<п. 2 + п. 4+п. 6) | |||
| 9. Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, суммы причитающихся налоговых санкций | 68 | ||
| (по окончании отчетного года) | |||
| По дебету | По кредиту | ||
| Убытки отчетного года | Корреспондирующий счет | Прибыли отчетного года | Корреспондирующий счет |
| Сальдо – убыток за отчетный год | - | Сальдо – прибыль за отчетный год | - |
| Списана нераспределенная прибыль отчетного года (если п. 7>п. 8 + п. 9) | 84 | Списан непокрытый убыток отчетного года (если п. 7<п. 8 + п. 9) | 84 |
На основании главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы (10, С. 218).
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемых в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, что и признается прибылью организации и облагается налогом на прибыль (8, С. 112).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В 25 главе НК РФ содержится перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, однако он не является закрытым (17, С. 273).