· поставщиков – за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;
· получателей – по обязательным расчетам и нетоварным операциям;
· на текущий счет организации в банке – для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком.
В течение года обычно производится неоднократное уточнение сметных назначений. Перед перечислением средств учреждению сметные назначения уточняются в следующих случаях [9]:
A. при выполнении плана по сети, штатам и контингентам;
B. при изменении профиля деятельности или режима работы;
C. при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;
D. при необходимости учета сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
E. при уменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно-штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы.
Как правило, в адрес бюджетного учреждения направляются справки-извещения, в которых указывается сумма изменений. Справка-извещение поступает бюджетному учреждению от вышестоящего распорядителя средств. В справке дается ссылка на нормативный документ, на основании которого производится уточнение (Указ Президента, Постановление Совета Министров и т.п.), а также приводятся уточненные суммы в разрезе статей экономической классификации расходов.
В большинстве случаев уточнения сметы связано с изменением минимальной заработной платы, тарифов на оплату коммунальных услуг и т.п. С увеличением тарифов (тарифных ставок) возникает потребность в дополнительных средствах.
1.3. Задачи учета и анализа финансирования
Основными показателями финансового состояния бюджетного учреждения являются степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому содержание анализа финансирования заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов – сметным назначениям и кассовым расходам.
Из цели анализа вытекают следующие основные задачи анализа финансирования бюджетных учреждений:
· оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;
· характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
· выявления причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;
· изучения организации финансирования;
· выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации [5, с.292].
Для эффективного управления бюджетными организациями и рационального использования средств, выделяемых на их содержание из бюджетных и внебюджетных источников, необходима правильная организация бухгалтерского учета.
Задачами бухгалтерского учета финансирования в бюджетных учреждениях являются:
o обеспечение сохранности материальных ценностей и денежных средств, контроль за их наличием и состоянием;
o контроль за исполнением смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам;
o контроль законности, эффективности использования и расходования хозяйственных средств, обеспечение строжайшего режима экономии;
o обеспечение своевременного и правильного ведения расчетов, контроль за соблюдением платежной и финансовой дисциплины;
o представление отчетности в вышестоящие органы в полном объеме и в установленные сроки [10, с.7]
Подводя итог при рассмотрении настоящего вопроса отметим, что учет расходов бюджетной организации проводится на основе бюджетной классификации. Отличительной особенностью финансирования бюджетных учреждений и организаций является то, что поступление средств осуществляется на основании утвержденной сметы расходов через государственную систему казначейства.
2. Анализ финансирования бюджетных учреждений
2.1. Методы, приемы и источники информации анализа финансирования бюджетных учреждений
Анализ финансирования бюджетных учреждений проводится с помощью различных методов и приемов.
Наибольшие распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении фактических показателей с планом, сметой, по датам года, с аналогичными показателями за ряд предыдущих лет и нормативными показателями. С помощью этого метода определяется на сколько полно произошло финансирование [2, с.11].
В процессе анализа данных разрабатываются показатели средних сумм финансирования на единицу исчисления отдельных видов затрат, фактических сложившихся норм расходов, средних ставок заработной платы работников и т.д. Для оценки эти показатели обычно сравниваются с планируемыми, с показателями аналогичных учреждений, с показателями за предыдущие годы, со средними показателями по району, области и т.д.
Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнение показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые и сопоставляются.
Сопоставление относительных величин широко применяется в практике проведения анализа.
Второй метод, который в настоящее время в практике работы по анализу финансирования – тематическое обследование учреждения на месте. Этот метод состоит в обследовании непосредственно в учреждении некоторых сторон его деятельности, в изучении статистической отчетности, актов ревизии, справок обследования и проверок, протоколов совещаний, писем и заявлений трудящихся и других материалов, характеризующих работу учреждения.
Тематические обследования необходимы для более глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Дело в том, что имеющиеся в отчете данные не всегда полностью могут раскрыть существо отдельных вопросов.
Выбор темы обследования зависит от конкретных условий работы учреждения и вопросов, которые анализирующий считает нужным более глубоко изучить исходя из практики работы по финансированию учреждения.
Анализ годового отчета, составленный с привлечением материалов обследования, данных статистической отчетности и других материалов, более объективно и широко отразит состояние дел в учреждении и поможет разработать конкретные предложения по улучшению его работы [2, с.13].
Наряду с общими методами анализа важное место в организации работы по анализу финансирования бюджетных учреждений принадлежит конкретным приемам анализа. Приемы анализа могут быть самыми различными, но следующие три из них необходимо отметить как обязательные.
Обязательным приемом обработки отчетных данных является счетная проверка. Хорошо проведенная счетная проверка отчета способствует повышению качества анализа. Она позволяет установить полноту отчета, реальность баланса, согласованность показателей в различных формах отчета, правильность составления и оформления отчета. Для проведения счетной проверки отчетов разрабатываются специальные типовые схемы.
Второй обязательный прием – составление макетов и расчетных таблиц. Макеты необходимы для занесения в них показателей отчетов отдельных учреждений и подсчета общих итогов по определенному кругу учреждений. Расчетные таблицы составляются в тех случаях, когда на основе отчетных данных необходимо исчислить какие-то показатели.
Третьим обязательным приемом анализа является накопление экономических (динамических) рядов наиболее важных показателей работы учреждений. Работники, занимающиеся экономическим анализом исполнения смет расходов бюджетных учреждений должны вести экономические (динамические) ряды наиболее важных показателей по отдельным учреждениям. районам, областям и т.д. в зависимости от того, в каком звене бюджетной системы этот анализ проводится. Наличие таких рядов позволит проследить определенные закономерности в показателях работы бюджетных учреждений и принять меры к развитию положительных тенденций или приостановлению отрицательных.
Хорошее владение приемами анализа отчетов значительно сокращает время на его проведение.
В качестве источников информации для анализа финансирования учреждения используются:
1) баланс исполнения сметы расходов;
2) справка о движении сумм финансирования из бюджета;
3) отчет об исполнении сметы расходов;
4) смета расходов;
5) расчеты по каждой статье сметы расходов;
6) данные бухгалтерского учета о суммах полученного финансирования;
7) годовые отчеты [5, с.285].
2.2. Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете
Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
Далее методика анализа финансирования кассовых и фактических расходов будет рассмотрено на примере сферы здравоохранения – УЗ «Лидское ТМО».
Деятельность Лидского ТМО осуществляется на основе смешанного финансирования. Часть средств на покрытие расходов ТМО поступает в порядке сметного финансирования из бюджета, часть – из внебюджетных источников. Лидское ТМО занимается внебюджетной деятельностью, а именно:
- оказывает платные медицинские услуги;
- осуществляет зубопротезирование;
- установлен платный въезд на территорию лечебно-профилактического учреждения;