Під час перевірки операцій за поточним рахунком в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти господарювання можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банку України в установленому законом порядку[45].
1.2 Критичний огляд законодавчої бази та спеціальних літературних джерел з аудиту операцій на рахунках у банку
Перелік та зміст законодавчої бази, яка регламентує аудит операцій на рахунках у банку представлені у таблиці 1.1.
Таблиця 1.1Перелік та зміст законодавчої бази, яка регламентує аудит операцій на рахунках у банку
| № з/п | Найменування нормативного документа | Зміст документа | Область використання документа | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1 | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 31.03.99 р. № 87 (із змінами і доповненнями) [4] | Визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів | Застосовуються для складання бухгалтерської звітності за операціями | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 2 | Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р.№3125-ХП [1] | Висвітлені основні сфери дії даного Закону, виокремлено в окрему статтю законодавство про аудиторську діяльність, в інших статтях дається теоретичне визначення таким поняттям як аудиторська діяльність, аудит, аудитор, аудиторська фірма, аудиторський висновок та інші офіційні документи, далі законодавець розяснює бухгалтерські аспекти аудиту, зокрема, публічна бухгалтерська звітність, користувачі бухгалтерської звітності та завершується розділ статею про Обов'язкове проведення аудиту і Відповідальність за дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку | Визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власника | |||
| 3 | Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 6 червня 1995 р. № 265/95-ВР [2] | Характеризує Порядок ведення розрахунків та відповідальність за порушення вимог цього Закону | Визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 4 | Закон України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23 вересня 1994 р. № 185/94-ВР [3] | Дає характеристику операціям в іноземній валюті | Установлено, що у 2009 році при застосуванні за зовнішньоекономічними угодами (договорами) резидентів операцій факторингу, що здійснюються державними банками України, у тому числі в рамках їх діяльності в міжнародних факторингових об'єднаннях (асоціаціях), виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на валютні рахунки резидентів в уповноважених банках або рахунки банків, що здійснюють відповідні операції факторингу, у терміни, передбачені статтею 1 цього Закону продовжено на 90 календарних днів; виручкою резидентів вважаються також платежі, що надходять від нерезидентів на рахунки банків за операціями факторингу згідно із Законом | |||
| 5 | Указ Президента України "Про національний аудиторський комітет України" від 20 липня 1995 р. № 631/95 [12] | УтворюєтьсяНаціональний аудиторський комітет України | Застосовується в створенні системи фінансового контролю, виявлення порушень фінансово-господарської дисципліни | |||
| 6 | Постанова Правління Національного банку України "Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України" від 26 березня 1998 р. № 119 [6] | Використання готівкової іноземної валюти з власних поточних рахунків юридичними особами - резидентами та розташованими на території України представництвами юридичних осіб - нерезидентів | Використовується для забезпечення витрат працівників юридичних осіб - резидентів чи представництв юридичних осіб – нерезидентів; забезпечення витрат працівників іноземних дипломатичних, консульських, торговельних та інших офіційних представництв, міжнародних організацій та їх філій і т.д. | |||
Під впливом різноманітних причин у перехідний період створення ринкової економіки в Україні законодавча база фінансової діяльності банків не визначається стабільністю. Деякі законодавчі акти зазнали багато змін і доповнень. З’явилося багато законів України у новій редакції, не цілком досконалі, про що свідчать нові закони та зміни, не врегульовані питання, існуючі протиріччя між законодавчими актами. Особливо слід зазначити, що на недосконалість змісту фінансово-правових актів впливає нерозвиненість фінансового права, досягнення якого повинні враховуватись у законодавчих актах.
В наш час видається багато нових підручників, практичних посібників та періодичних видань з операцій на рахунках у банках, які містять багато інформації про банки, їх облік та аудит. Кожен автор висловлює свою думку з приводу цього питання, посилаючись на чинні законодавчі і нормативні акти.
Позитивною стороною інформаційного забезпечення на сучасному ринковому просторі України є те, що користувач має доступ до різноманітних джерел економічної інформації, має можливість вивчати, аналізувати, зіставляти надану інформацію.
Таблиця 1.2Огляд спеціальних літературних джерел з аудиту операцій на рахунках у банку
| № з/п | Автор, найменування книги, статті, журналу, газети | Використання літератури |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | В. В. Сопко, В.П. Шило, Н.І. Верхоглядова, С.Б. Іль'їна, О.М. Брадул«Організація і методика проведення аудиту» [24] | Описується методика аудиту операцій на рахунках у банку |
| 2 | А.М.Герасимович «Облік і аудит у банках» [25] | Описано поточні рахунки і облік розрахункових, кредитних, касових, валютних, лізингових операцій |
| 3 | Б.Ф.Усач «Аудит. Третє видання» [26] | Описано аудит банківських установ |
| 4 | Н.О.Бондаренко, В.Д.Понікаров, С.М.Попова «Аудит суб’єктів підприємницької діяльності» [27] | Описано аудит банківських та кредитних операцій |
| 5 | В.Я.Савченко «Аудит» [28] | Описано особливості аудиту обліку в банківській діяльності, аудит кредиторської заборгованості за кредитами банківі претензіями, аудит обліку грошових коштів на поточних та інших рахунках у банку |
| 6 | Б.Ф.Усач, З.О.Душко, М.М.Колос «Організація і методика аудиту» [29] | Описано методику аудиту грошових коштів на поточних рахунках у банку, аудит і оцінку кредитного портфеля банку |
| 7 | Б.Ф.Усач «Аудит за міжнародними стандартами» [30] | Описано аудит банківських установ |
| 8 | Конопльова А.Є., Жучкова І.В. «Аудитор України» № 15-16 [31] | Описано питання публікації аудиторських висновків щодо підтвердження річної фінансової звітності банків |
В цій літературі висвітлені найважливіші аспекти аудиту операцій на рахунках у банках.
1.3 Організаційно-економічна характеристика ПАТ КБ «ПриватБанк»
Комерційний банк «ПриватБанк» був зареєстрований 19 березня 1992 року Національним банком України у формі товариства з обмеженою відповідальністю,реєстраційний №92.
18 липня 2001 року Національним банком України зареєстровано новий статус «ПриватБанку» – акціонерне товариство закритого типу.
На сьогоднішній день «ПриватБанк» входить у число найбільших системних банків країни і є визнаним лідером банківської системи України. За станом на 01.01.2003р., сплачений статутний фонд банку складає 260 млн. грн., капітал - 558 млн. грн. Авторитетний міжнародний фінансово-аналітичний журнал «The Banker» за результатами проведеного в 2000 і 2002 роках дослідження, привласнив «ПриватБанку» звання «The Bank of Year». Інший впливовий журнал – «Euromoney» - чотири роки підряд (у 1999, 2000, 2001 і 2002 роках) визнає «ПриватБанк» кращим банком України. За підсумками фінансового рейтингу, проведеного українською газетою «Бізнес», «ПриватБанк» у 1999 і 2001 роках був визнаний переможцем у самій престижній банківській номінації «Банк, у якому ви б розмістили свій депозит».За даними Асоціації українських банків, «ПриватБанк» продовжує утримувати провідні позиції на банківському ринку України (таблиця 1.3).
Агентство FitchRatingsтакож підтвердило високий рейтинг банку(таблиця 1.4).
Безумовні переваги банку: широка мережа відділень, досвідчений персонал, прості і зрозумілі процедури, гнучкість в обслуговуванні і ставка на електронні технології Internet Banking, E-commerce, ATM –Banking. Володіючи генеральною ліцензією Національного Банку України, «ПриватБанк» здійснює весь спектр наявних на вітчизняному ринку банківських послуг по обслуговуванню корпоративних і приватних клієнтів відповідно до міжнародних стандартів.
Таблиця 1.3Значенняголовнихпоказників«ПриватБанку»заданимиАсоціаціїукраїнськихбанківстаномна01.03.2003р.
| Показники | Сума, млн.грн. | Питома вага в банківській системі, % | Позиція у рейтингу |
| Чисті активи | 6 385,43 | 11,91 | 1 |
| Кредитно-інвестиційний портфель | 4 660,85 | 11,84 | 2 |
| Капітал | 557,82 | 6,12 | 2 |
| Депозити фізичних осіб | 2 962,27 | 18,67 | 1 |
| Депозити юридичних осіб | 1 605,18 | 9,44 | 2 |
| Фінансовий результат | 6,32 | 5,93 | 2 |
Довгостроковий інтерес клієнта – головний пріоритет у роботі банку. Послідовно розширюючи спектр наданих послуг і якість банківських продуктів, «ПриватБанк» активно нарощує свою клієнтську базу. На ринку корпоративного банківського обслуговування клієнти «ПриватБанку» – більш 180 тисяч найбільших українських підприємств і корпорацій, підприємств малого і середнього бізнесу.