Финансовая отчётность предприятия (стр. 5 из 10)
При этом утверждаются:
1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2. формы первичных учетных документов;
3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. методы оценки активов и обязательств;
5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6. порядок контроля за хозяйственными операциями.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
1. изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному периоду. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности.
Практическая часть
1 Анализ структуры бухгалтерского баланса
Схема построения сравнительного аналитического баланса представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Схема построения аналитического баланса
| Наименованиестатей | Абсолютныевеличины | Относительные величины | Изменения | |||
| на началопериода | на конец периода | на начало периода | на конец периода | В абсолютных величинах | В структуре | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| АктивА...Аj...Аm | А1 | А2 | А1/Б1*100% | А2/Б2*100% | А2-А1=DА | D (Аj/Б*100%) |
| Баланс (Б) | Б1 | Б2 | 100 | 100 | Б2-Б1=DБ | 0 |
| ПассивП...Пj...Пm | П1 | П2 | П1/Б1*100% | П2/Б2*100% | П2-П1=DП | D (Пj/Б*100%) |
| Баланс (Б) | Б1 | Б2 | 100 | 100 | Б2-Б1=DБ | 0 |
Сравнительный аналитический баланс организации представлен в приложении А.
По данным приложения А можно сделать выводы, о том, что общая стоимость имущества предприятия на начало года составила 66 057 тыс.р., а на конец года – 67 598 тыс.р., т.е. увеличилась на 1 541 тыс.р. или на 2,33 %.
Величина текущих активов на конец года снизилась с 51 240 тыс.р. до 47 880 тыс.р. или на 6,74 % - это связано со снижением денежных средств с 6 100 тыс.р. до 7 200 тыс.р. или на 1,42 %. Повышение постоянных активов с 14 817 тыс.р. до 19 718 тыс.р. (6,74 %) произошло за счет увеличения основных средств с 10 340 до 15 720 тыс.р. (7,60 %).
В пассивах заметно увеличились к концу года текущие обязательства с 14 457 тыс.р. до 19 898 тыс.р. (7,55 %) за счет увеличения краткосрочных кредитов и займов с 7 700 до 9 500 тыс.р. и кредиторской задолженности с 6 757 до 10 398 тыс.р. Сократились долгосрочные обязательства с 14 100 до 12 200 тыс.р. (3,30 %), снижение собственных средств с 37 500 до 35 500 тыс.р. (4,25 %) произошло в основном за счет снижения резервного капитала с 9 300 до 8 200, увеличения нераспределенной прибыли на 1 200 тыс.р.
На основании агрегированного баланса определим величину собственных средств предприятия по формуле:
Собственные средства = Текущие активы – Текущие обязательства (1)
Собственные средства на н.г. = 51 240 – 14 457 = 36 783 тыс.р.
Собственные средства на к.г. = 47 880 – 19 898 = 27 982 тыс.р.
Полученные данные говорят о том, что на предприятии имеются собственные средства на начало года – 36 783 тыс.р., а на конец года – 27 982 тыс.р., они сократились на 8 801 тыс.р.
2 Анализ структуры активов баланса
Анализ структуры активов произведем с помощью таблицы А.1 приложения А.
По данным приложения А видно, что стоимость внеоборотных активов к концу года увеличилась с 14 817 до 19 718 тыс.р. или на 4 901 т. р. (6,74 %), это связано со повышением основных средств с 10 340 до 15 720 тыс.р. или на 5 380 т. р. (7,60 %).
Стоимость оборотных активов снизилась на 3 360 тыс.р., или на 6,74 %, это связано с увеличением денежных средств на 1 100 тыс.р. и увеличение их доли на 1,42 %, увеличением дебиторской задолженности (до 12 месяцев) на 220 тыс.р. или 0,26 %. Снижением дебиторской задолженности (после 12 месяцев) на 110 тыс.р. или 0,21 % и сокращением запасов предприятия на 4 370 тыс.р. или 7,88 %.
3 Анализ структуры пассивов баланса
По данным приложения А видно, что за отчетный период снизились собственные средства предприятия на 2 000 тыс.р. или 425 %. За счет снижения резервного капитала на 1 100 тыс.р. или 1,95 % и нераспределенной прибыли на 1200 тыс.р. или 1,51 %, снижения добавочного капитала на 2 100 тыс.р. или 3,50 %.
Сократились долгосрочные обязательства на 1 900 тыс.р. или 3,30 %, за счет сокращения займов и кредитов на 1 000 тыс.р. или 1,62 % и прочих долгосрочных обязательств на 900 тыс.р. или 1,68 %.
Происходит также увеличение краткосрочных обязательств на 5 441 тыс.р. или 7,55 %, за счет снижения заемных средств на 1 800 тыс.р. или 2,40 % и краткосрочной задолженности на 3 641 тыс.р. или 5,15 %.
4 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости
Ликвидность баланса следует отличать от ликвидности активов. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на группы:
A1 — наиболее ликвидные активы, к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения;
А1н.г. = 6 100 + 900 = 7 000 тыс.р.
А1к.г. = 7 200 + 700 = 7 900 тыс.р.
А2 — быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев;
А2 н.г. = 1 820 тыс.р.
А2 к.г. = 2 040 тыс.р.
А3 — медленно реализуемые активы, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы;
А3н.г = 41 050 + 1 370 = 42 420 тыс.р.
А3 к.г.= 36 680 + 1 260 = 37 940 тыс.р.
A4 - трудно реализуемые активы: внеоборотные активы.
А4 н.г.= 14 817 тыс.р.
А4 к.г. = 19 718 тыс.р.
Статьи пассива баланса по степени срочности их оплаты группируются следующим образом:
П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность;
П1 н.г. = 6 757 тыс.р.
П1к.г. = 10 398 тыс.р.
П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные заемные средства, расчеты по дивидендам;
П2 н.г.= 7 700 + 260 = 7 960 тыс.р.
П2 к.г.= 9 500 + 260 = 9 760 тыс.р.
П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы, а также доходы будущих периодов, фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей;
П3 н.г. = 14 100 тыс.р.
П3 к.г. = 12 200 тыс.р.
П4 - постоянные пассивы: устойчивые статьи (капитал, резервы). Если есть убытки, то они вычитаются.
П4н.г.= 37 500 тыс.р.
П4к.г.= 35 500 тыс.р.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 < П4. (2)
На начало года:
7 000 > 6757; 1 820 < 7 960; 42 420 > 14 100; 14 817 < 37 500.
На конец кода:
7 900 < 10 398; 2 040 < 9 760; 37 940 > 12 200; 19 718 < 35 500.
На начало и на конец года баланс не является ликвидным, поскольку данные соотношения активов и пассивов баланса не сходятся по правилу.
Расчет и оценку финансовых коэффициентов платежеспособности можно произвести по следующим коэффициентам:
1. Общий показатель платежеспособности (рекомендуемое значение Кп 1 ≥ 1).
А1 + 0,5А2 + 0,3А3
Кп1 = -----------------------. (3)
П1 + 0,5П2 + 0,3П3
Кп1 н.г.=
Кп1 к.г.=
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (рекомендуемое значение Кп2 ≥ 0,1 - 0,7)
Кп2 = А1 : (П1 + П2). (4)
Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств.
Кп2 н.г. =
