В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;
- причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт утверждается руководителем организации. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение пяти лет [№3]
Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.
Пример 13:
Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи легкового автомобиля «Toyota Corolla». Первоначальная стоимость данного автомобиля согласно данным счета 01 Toyota Corolla 76 584 рублей. Данный автомобиль был введен в эксплуатацию 14 февраля 2006 года. Срок полезного использования, согласно технической документации 60 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 76 584 рублей / 60 месяцев = 1 276,4 руб. / мес. По данным карточки счета 02 ToyotaCorolla на конец первого квартала 2009 года сумма накопленной амортизации составляет 1 276,4 руб./ мес. * 37 мес. = 47 226,8 рублей. Остаточная стоимость 76 584 рублей – 47 226,8 рублей = 29 357,2 рублей. Согласно договору купли продажи с ИП Андриевский М.П. продажная стоимость данного автомобиля составляет 31 002,8 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
01 выбытие ToyotaCorolla / 01 ToyotaCorolla- 76 584 рублей – списана первоначальная стоимость
02 ToyotaCorolla/ 01 выбытие ToyotaCorolla – 47 226,8 рублей – списана сумма накопленной амортизации основного средства
912 / 01 выбытие ToyotaCorolla- 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимость основного средства
76 ИП Андриевский М.П. / 91 1 - 31 002,8 рублей – продажная стоимость ОС
19 / 68 - восстановлен входной НДС (1 276,4 руб./мес. * (60мес.- 37мес.))*18% = 5 284,3 рублей
912 / 19 – 5 284 , 3 рублей - списан восстановленный входной НДС
99/ 91 9 - 3 638,7рублей – выявлен финансовый результат от продажи ОС
68 / 99уд – 727,74 рублей (3 638,7 рублей * 20%)
99пно / 68 – 1 010,9 (расчет представлен в таблице 2.3)
Таблица 2.4.1Регистр налогового учета
| Показатель | ФУ (руб.) | НУ(руб.) | Разница (+/-)(руб.) | Сумма налога (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Убыток от продажи основного средства | 5 284,3 | 5 284,3/ 23= 229,8 | 5 054,5 | 1 010,9 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Убыток от продажи основного средства | 0 | 229,8 | - 229,8 | 45,96 |
В результате продажи автомобиля получен убыток в размере 5 284,3 рублей. На основании действующего законодательства у предприятия автоматически появляется обязательство по уплате налога на прибыль.
По налоговому учету были сделаны следующие записи по поводу выбытия основного средства.
Н 05.02 / Н 05.01 – 47 226,8 рублей - списана сумма накопленной амортизации
Н 07.07 / Н 05.01 – 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимость основного средства
Н 06.05 /- (убыток от реализации основного средства) - 5 284,3 рублей
По окончании отчетного периода необходимо закрыть счет Н 06.05
- / Н 06.05 - 5 284,3 рублей
Пример 14:
По результатам проведенной инвентаризации в октябре 2008 года выявлена недостача компьютера на складе. Первоначальная стоимость данного основного средства 30 000 рублей. Срок полезного использования 36 месяцев. Основное средство поставлено на баланс 15 февраля 2008 года. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 30 000 рублей / 36 месяцев = 833,4 руб. / мес. Сумма накопленной амортизации 8 мес. * 833,4 руб./ мес. = 6 667,2 рублей. Остаточная стоимость 30 000 – 6 667,2 рублей = 23 332,8 рублей. По результатам проведенного внутреннего расследования выявлено, что виновное лицо кладовщик Борисова Н.Т. Недостача списана на возмещение виновного лица (удержание из заработной платы).
01 выбытие компьютер / 01 компьютер - 30 000 рублей – списана первоначальная стоимость
02 компьютер / 01 выбытие компьютер - 6 667,2 рублей – списана сумма накопленной амортизации
94 / 01 выбытие компьютер - 23 332,8 рублей – списана остаточная стоимость
19 / 68 – 4 199,9 рублей (23 332, 8 рублей * 18%)- восстановлен входной НДС
94 / 19 – 4 199,9 рублей – списан восстановленный входной НДС
70/ 94 – 27 532,7 рублей – списана недостача компьютера на возмещение виновным лицом (кладовщик Борисова Н.Т)
Выбытие основных средств в силу непригодности к дальнейшему использованию из-за физического или из-за морального износа оформляется также актом на списание основных средств.
Результат от списания относится на прочие расходы в дебет счета 912. Выбытие основных средств вследствие сдачи в аренду оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Таблица 2.4.2 Основные бухгалтерские записи при передачи в аренду основного средства
| № п/п | Содержание операции | Арендодатель | Арендатор | ||||
| Д | К | Сумма | Д | К | Сумма | ||
| 1 | Списана ПС ОС | 01аренда | 01 | 150 000 | 001 | - | 15 |
| 2 | Списана сумма накопленной амортизации | 02 | 02аренда | 25 000 | - | - | - |
| 3 | Начислена сумма ежемесячной арендной платы | 76 | 911 | 8 500 | 26 | 60 | 6 970 |
| 4 | Сумма НДС | 912 | 68 | 1 530 | 19 | 60 | 1 530 |
| 5 | Перечислена арендная плата | 51 | 76 | 8 500 | 60 | 51 | 8 500 |
| 7 | Возмещен входной НДС | 68 | 19 | 1 530 | |||
В ООО «Икат-плюс» не имели место данные операции на момент написания данной дипломной работы.
3. Анализ эффективности использования основных средств
3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции (работ, услуг) является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
При проведении анализа обеспеченности организации основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у организации основных средств, их наличие, динамику, состав и структуру, техническое состояние.
Данный анализ проводится на основе деления всех основных фондов на производственные и непроизводственные, а также на основе их классификации по видам. В качестве информационных источников используем показатели бухгалтерского баланса форма №1, приложения к бухгалтерскому балансу форма №5, а также данные ведомостей аналитического учета основных средств.
Таблица 3.1.1 Наличие, состав и структура основных средств в 2005 г.
| На начало периода | На конец периода | Отклонение (+,-) | ||||
| Руб. | Уд.вес[1] | Руб. | Уд.вес | Руб. | Уд.вес | |
| Здания | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Сооружения | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Машины и оборудован. | 284659 | 100 | 1247848 | 100 | +963189 | - |
| Транспортные средства | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Инвентарь и прочие ОС | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Итого: | 284659 | 100 | 1247848 | 100 | +963189 | - |
| В т.ч:Производственные | 284659 | 100 | 1247848 | 100 | +963189 | - |
| Активная часть ОПФ | 0 | 0 | 1247848 | 100 | 0 | 0 |
Таблица 3.1.2 Наличие, состав и структура основных средств в 2006 г.