Не являются издержками обращения и расходы, которые должны покрываться за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или средств фондов специального назначения. Таковыми являются расходы на содержание объектов социальной сферы, налоги и сборы, начисляемые на доходы и прибыль организации.
В настоящее время учёт издержек обращения занимает одно из главных мест в общей системе бухгалтерского учёта. В практике зарубежных предприятий в странах с развитой рыночной экономикой этот участок учёта выделен в управленческий учёт и состав затрат определяется в соответствии с официальными стандартами бухгалтерского учёта и отчётности, действующими в государстве и имеющими рекомендательный характер.
Классификация издержек обращения в отечественной практике учёта значительно отличается от классификации в западном управленческом учёте. Прежде всего, это отличие заключается в том, что в управленческом учёте классификация издержек разрабатывается для совершенствования системы управления расходами на предприятии. Классификация издержек обращения в управленческом учёте представлена в таблице 1.1
Таблица 1.1 - Классификация издержек обращения в управленческом учёте
| Признаки классификации | Виды издержек обращения |
| 1. Процесс принятия управленческих решений | А) Явные и альтернативныеБ) Релевантные и нерелевантныеВ) Эффективные и неэффективные |
| 2. Процесс прогнозирования | Краткосрочные и долгосрочные |
| 3. Процесс планирования | Планируемые и непланируемые |
| 4. Процесс нормирования | Стандарты, нормы, нормативы |
| 5. Процесс организации | А) По местам и сферам возникновенияБ) По функциям деятельности |
| 6. Процесс учёта | А) Одноэлементные и комплексныеБ) Основные и накладныеВ) Прямые и косвенные |
| 7. Процесс контроля | Контролируемые и неконтролируемые |
| 8. Процесс регулирования | Регулируемые и нерегулируемые |
| 9. Процесс стимулирования | Обязательные и поощрительные |
| 10. Процесс анализа | Фактические, прогнозируемые, плановые, сметные, стандартные, общие, структурные, полные, частные |
Сравнивая системы классификаций затрат, применяемые в отечественном и зарубежном учёте, можно выделить общие моменты и различия. К общим относятся: группировка затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции, по отношению к технологическому процессу. Отличительными чертами является некоторая упрощённость и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации всех затрат во всех отраслях деятельности.
В международной практике учёта в издержки обращения и производства предприятия могут включать всё, что они израсходовали при изготовлении продукции, товаров и доведении их до потребителя. В практике работы наших предприятий эта концепция не выдерживается. Так, согласно Положению о составе затрат в издержки обращения не включаются премии, выплаченные за счёт средств специального назначения, материальная помощь, дополнительные отпуска и т.д. Это позволит отказаться от шести процентов отчислений на пополнение собственных средств и упорядочить механизм формирования балансовой прибыли.
Группировки затрат по классификационным признакам необходимы для проведения их анализа. Правильно выполненные группировки издержек обращения позволяют выявить закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений.
Издержки обращения являются общественно необходимыми затратами. От их размера во многом зависят культура обслуживания, условия труда работников и т.д. Они должны быть достаточными для нормальной работы предприятия, то есть позволять выполнять плановые задания, улучшать обслуживание населения, соблюдать режим экономии и повышать доходность (рентабельность) хозяйственной деятельности, тогда они будут общественно необходимыми затратами.
Вместе с тем отдельные организации допускают расходы, которые обусловлены бесхозяйственностью, например, небрежно обращаются с тарой, допускают простои автомобильного транспорта под погрузкой товаров сверх установленных норм, теряют товаров больше норм естественной убыли. Ликвидация нерациональных расходов и потерь – важный резерв сокращения издержек.
1.2 Цель, задачи и основные принципы организации учёта расходов
Целью бухгалтерского учёта издержек обращения является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации необходимой для контроля и принятия управленческих решений.
Исходя из поставленной цели, перед бухгалтерским учётом стоит ряд задач:
1. Тщательное оформление всех расходов документами и своевременное, полное, достоверное отражение их в учёте;
2. Проверка целесообразности осуществляемых на предприятии расходов, правильности их документального оформления;
Особое внимание бухгалтер должен обратить на законность включения расходов в издержки обращения, поскольку от правильности определения их общей величины зависит достоверность исчисления налогов и финансовых результатов деятельности предприятий;
3. Объективное распределение по отчётным периодам;
Организация учёта должна предусматривать отнесение на издержки того месяца, когда они фактически были совершены и документально подтверждены независимо от времени их оплаты или были произведены. Расходы по арендной плате, создаваемые в установленном порядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг производственного назначения включают в издержки того периода, к доходам которого они относятся.
Расходы, начисленные предприятиями общественного питания в счёт предстоящих поступлений, доходов в последующих периодах, в издержки отчётного периода не включаются и устанавливаются обособленно как расходы будущих периодов.
Предприятия общественного питания в целях равномерного отражения предстоящих расходов в составе издержек обращения отчётного периода могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей. За счёт отчислений относимых на издержки обращения и производства, могут создаваться следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков, резервы на ремонт основных средств и другие.
4. Правильное разграничение по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;
Так, номенклатура статей издержек обращения и производства включает 23 статьи для предприятий потребительской кооперации. Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учёта издержек обращения имеют право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым “Положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”. Однако при этом должно соблюдаться единство учётной и отчётной номенклатуры издержек обращения.
5. Своевременное представление информации необходимой для оценки эффективности и принятия управленческих решений;
Так, организация учёта должна предусматривать построение такой системы учёта и отчётности по издержкам обращения, которая служила бы надёжным источником их анализа, как для обнаружения неиспользованных резервов, так и для составления обоснованных плановых заданий на будущее.
6. Контроль и анализ исполнения на предприятии смет расходов;
Сметы издержек обращения устанавливаются по абсолютной сумме и относительному уровню с учётом достижений за истекший период и использования возможностей по дальнейшему снижению затрат.
7. Контроль за закономерностью включения сумм в состав издержек обращения;
8. Правильное составление расчёта доли издержек обращения на остаток товаров;
9. Правильное исчисление суммы издержек обращения, относящихся к реализованным товарам и подлежащих перечислению на финансовые результаты;
10. Правильная организация аналитического учёта издержек обращения;
11. Разработка мероприятий по снижению уровня издержек обращения;
Для того чтобы финансовая отчётность субъекта хозяйствования была доступна для понимания, она должна быть составлена в соответствии с общими требованиями, сформулированными в качестве принципов бухгалтерского учёта. Следование таким требованиям позволяет гарантировать качество учётной информации. В бухгалтерском учёте издержек обращения в отечественной практике придерживаются следующих принципов:
1. Адекватность доходов и расходов отчётного периода.
Этот принцип предусматривает отнесение затрат на издержки обращения того отчётного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых были они произведены.
Адекватность доходов и расходов отчётного периода обеспечивается за счёт распределения издержек обращения между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. Затраты по хранению и реализации товаров и административные расходы не подлежат распределению и относятся на реализованные товары. В формировании финансового результата отчётного периода принимают издержки, приходящиеся на реализованные товары.
2. Единство учётной и отчётной номенклатуры издержек обращения.
Состав расходов, относимых на издержки обращения, определяет Министерство финансов Республики Беларусь. Белкоопсоюзом разработана и согласована с Министерством финансов ведомственная номенклатура статей издержек обращения для организации торговли, общественного питания и заготовок потребительской кооперации. В бухгалтерском учёте и отчётности организаций потребительской кооперации применяется единая номенклатура статей издержек обращения.