К счету "Продажи" открываются субсчета:
1 "Выручка";
2 "Себестоимость продаж";
3 "Налог на добавленную стоимость";
9 "Прибыль (убыток) от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. В ООО "СИБАВТО" реализация товаров проводится корреспонденцией счетов представленных в таблице 3.1
Таблица 3.1 Корреспонденция счетов по реализации товаров
| № п/п | Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж | 62-1 | 90-1 |
| 2 | Списана покупная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка на себестоимость продаж | 90-2 | 41-1 |
| 3 | Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров | 90-3 | 68-2 |
| 4 | Поступила оплата от покупателей | 51 | 62 |
| 5 | Финансовый результат | 90/99 | 99/90 |
Приобретение и оприходование товаров в ООО "СИБАВТО" оформляется корреспонденцией счетов отраженных в таблице 3.2
Таблица 3.2 Корреспонденции счетов по приобретению товаров
| Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| Отражена покупная стоимость товара без НДС | 41-1 | 60 |
| Учтен НДС по приобретенным товарам | 19-3 | 60 |
| Учтены транспортные расходы без НДС | 44 | 76 |
| Учтен НДС по транспортным расходам | 19-3 | 76 |
| Проведена оплата за товар поставщику | 60-1 | 51 |
| Проведена оплата за транспорт | 76 | 51 |
| Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным товарам | 68-2 | 19-3 |
В процессе хозяйственной деятельности ООО "СИБАВТО" осуществляет операции не только по оприходованию товара и его реализации, но и по его возврату. Операции по возврату товара поставщикам оформляются следующей корреспонденцией счетов представленной в таблице 3.3
Таблица 3.3 Корреспонденция счетов по возврату товара поставщикам
| № п/п | Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражен возврат поставщику без НДС | 76-2 | 41-1 |
| 2 | Сторнирован и оприходован НДС | 76-2 | 19-3 |
| 3 | Принята претензия поставщиком | 60-1 | 76 |
В таблице оформлены проводки по возврату товара до сдачи декларации и уплаты налога по НДС.
Если возврат оформляется после сдачи НДС, то делаются проводки указанные в таблице 3.4
Таблица 3.4 Корреспонденция счетов по возврату товара поставщикам после уплаты налога на добавленную стоимость
| № п/п | Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражен возврат поставщику без НДС | 76-2 | 41-1 |
| 2 | Сторнирован и оприходован НДС | 76-2 | 19-3 |
| 3 | Принята претензия поставщиком | 60-1 | 76 |
| 4 | Сторнирован начисленный и уплаченный НДС | 68-2 | 19-3 |
Нами был рассмотрен синтетический и аналитический учет товаров в ООО "СИБАВТО". В процессе изучения не было выявлено несоответствий с учетной политикой предприятия и действующего законодательства. В своей деятельности ООО "СИБАВТО" при оформлении торговых операций учитывает действующие ПБУ.
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации на предприятии ООО "СИБАВТО" проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка.
Недостачи списываются в дальнейшем за счет виновных лиц, что отражается записью:
Дебет 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При отсутствии виновных лиц недостачи отражаются:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
3.2 Состав расходов на продажу, порядок их признания и списания
ООО "СИБАВТО" учитывает расходы на продажу на балансовом счете 44 "Расходы на продажу".
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров.
Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока возникновения и срока оплаты.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 "Расходы будущих периодов". Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:
- затраты по неравномерно производимому ремонту, т.к организация не формирует резерв на ремонт основных средств;
- арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;
- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;
- другие подобные затраты.
По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.
Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов к стоимости товаров.
4. Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "СИБАВТО"
Основным финансовым показателем деятельности торгового предприятия является товарооборот. О величине товарооборота говорит выручка от продажи товаров.
Объектами изучения в процессе анализа являются объем, состав и структура товарооборота ООО "СИБАВТО".
Состав товарооборота изучается по видам продаж, организационным формам, формам обслуживания, формам оплаты.
Факторный анализ товарооборота предполагает выделение факторов, находящихся в детерминированной или стохастической зависимости от объема продаж.
Основными группами факторов являются:
1. Товарное обеспечение;
2. Скорость обращения товаров;
3. Обеспеченность торговой организации основными фондами и эффективность их использования;
4. Обеспеченность торговой организации трудовыми ресурсами и эффективность их использования;
5. Другие факторы – ценовая эластичность спроса, расходы на рекламу и др.
Факторы первой группы, связанные с товарными фондами, влияют на объем товарооборота через изменение величины запасов товаров на начало периода, поступления товаров, прочее выбытие и запасов товаров на конец отчетного периода.
ТО = Зн + Пт - Пв - Зк (4.1)
где ТО - объем товарооборота,
Зн - величина запасов товаров на начало периода,
Пт - поступление товаров,
Пв - прочее выбытие,
Зк - запасов товаров на конец отчетного периода
Каждое из слагаемых товарного баланса соответствующим образом влияет на объем товарооборота ООО "СИБАВТО". Увеличение начальных запасов и поступления товаров обеспечивает возможность роста товарооборота. Увеличение прочего выбытия и конечных запасов товаров отрицательно сказывается на величине товарооборота отчетного периода. Анализ изменения объема реализации представлен в таблице 4.1
Таблица 4.1 Анализ изменения объема реализации на ООО "СИБАВТО"
| Показатель | 2008 год, тыс.руб. | 2009год, тыс.руб. | Отклонение, тыс.руб. | Влияние на объем продаж | |
| в абсолютной сумме | в % к 2008г. по продажам | ||||
| Поступление товаров | 20 093,08 | 18 564,12 | -1 528,96 | 1 528,96 | 8,7 |
| Запасы товаров: | |||||
| на начало года | 2452,9 | 2531,5 | 78,6 | 78,6 | 0,67 |
| на конец года | 2531,5 | 5 774,80 | 3243,3 | 3243,3 | 23,8 |
| Прочее выбытие товаров | - | - | - | - | - |
| Объем продаж | 11896,5 | 13587,4 | 1690,9 | 1690,9 | 14,2 |
Изменение реализации товаров повлияло на изменение объема продаж на 14,2%.
Рассмотренная факторная модель не позволяет оценить влияние эффективности использования товарных ресурсов на динамику товарооборота. С этой целью применяется модель зависимости товарооборота от размера товарных запасов и скорости их оборачиваемости – вторая группа факторов: