Проведение заключительного совещания.
На этом совещании следует обсудить и проанализировать: проекты финансовой отчетности; письмо руководству; вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения; вопросы налогообложения; нерешенные проблемы. Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами.
Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.
Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.
21. Искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления
Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности (БО) может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.
Ошибка – непреднамеренное искажение в БО, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: 1) искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления БО;
2) искажения, возникающие в результате присвоения активов.
Недобросовестное составление БО подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в БО с целью введения в заблуждение пользователей БО. Недобросовестным составлением БО считаются следующие действия: а) фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется БО; б) преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в БО или их преднамеренное исключение из данной отчетности; в) преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.
Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Недобросовестное составление БО возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности. Осознаваемая возможность недобросовестного составления БО или незаконного присвоения активов существует в том случае, когда какое-либо лицо считает, что может обойти систему внутреннего контроля.
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению БО. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.
Если в ходе проведения аудита установлены факторы риска недобросовестных действий, которые заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.
Аудиторская организация должна учитывать определенные факторы, способствующие повышению риска появления искажений: значительные финансовые вложения в кризисные отрасли экономики; зависимость экономического субъекта в определенный период времени от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков; несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж или значительному изменению величины прибыли; нетипичные сделки, особенно в конце года; платежи за услуги, которые явно не соответствуют характеру предоставленной услуги; особенности структуры капитала и распределения прибыли; наличие уклонений от установленных правил ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
22. Виды аудиторских заключений
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Виды аудиторских заключений.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Модифицированное аудиторское заключение составляется, если возникли факторы: а) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; б) влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой; в) отказу от выражения мнения; г) отрицательному мнению.
Положительное модифицированное аудиторское заключение составляется, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, содержащая описание факторов, обычно помещается, после части, выражающей мнение аудитора.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует обстоятельство, оказывающее или могущее оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, например, имеется ограничение объема работы аудитора или разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.
Модифицированное аудиторское заключение с отказом от выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения ни в одной из форм, приведенных выше. Чаще всего это ограничение масштаба аудиторской проверки.
Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением о достоверности означает, что в связи определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.
23. Особенности проведения аудита при использовании современных компьютерных технологий
Наличие компьютерной обработки данных (КОД) существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Аудитор не должен принуждать проверяемого экономического субъекта к применению системы КОД, известной аудитору.
Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД.
Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.
Аудитор должен быть способен определить, какое влияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условия использования системы КОД у проверяемого экономического субъекта, в том числе на изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков, связанных с проведением аудита.
Аудитор должен оформить в ходе работы документ о проверяемом экономическом субъекте: 1) обеспечение КОД техническими средствами; 2) программное обеспечение КОД (составляется краткая характеристика, в частности кем разработано, когда внедрено программное обеспечение КОД, частота и метод обновления); 3) технологическое обеспечение (ввод данных, их верификация и т.д.) и др.