Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ЗАО "СТЕК" (стр. 7 из 10)
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Аудиторский риск (А.Р.) = Риск необнаружения (Р.Н.) * Внутрихозяйственный риск (В.Х.Р. в %) * Риск средств контроля (Р.С.К.)
А.Р. = Р.Н. * В.Х.Р. * Р.С.К.
Аудиторский риск = 5%
Риск необнаружения = Х
Внутрихозяйственный риск (тест оценки системы БУ) = 85%
Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) = 75%
Риск необнаружения = 8%.
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
2.4 Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
Программу аудита регламентирует федеральный стандарт № 3 «Планирование аудита».
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Имея необходимую информацию составляем общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК» (табл. 4).
Таблица 4 – Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «СТЕК»
| Период проверки 01.01.2008 г. | Период проверки 31.12.2008 г. |
| Период аудита с | 02.02.2009 г. |
| Аудитор | Скородумова Елена Николаевна |
| Уровень существенности | 101 тыс. рублей (0,97%) |
| Аудиторский риск | 8% |
| № п/п | Перечень аудиторский процедур | Период проведения | Проверенные документы | Примечания (ссылки) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Предварительное планирование | |||
| 1.1 | Изучение и оценка СБУ и СВК | 02.02.2009 г. | Таблица № 1,2 | |
| 1.2 | Определение уровня существенности и аудиторского риска | 03.02.2009 г. | Бухгалт. баланс ф. № 1;Отчет о прибылях и убытках, ф. № 2 | Таблица № 3 |
| 2 | Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||
| 2.1 | Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 09.02.2009 г. | Приказы, контракты, труд. договора, личные карточки | |
| 2.2 | Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | 09.02.2009 г. | Штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, правила внутр. труд. распор. | |
| 2.3 | Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 10.02.2009 г. | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф .№ Т-2) | |
| 3 | Проверка выполнения рекомендаций предыдущего аудита | |||
| 3.1 | Проверка обоснованности начислений з/п | 11.02.2009 г. | Положение по оплате труда, труд. договора, личные карточки, расч.-плат. ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | |
| 3.2 | Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 12.02.2009 г. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | |
| 3.3 | Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 13.02.2009 г. | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расч.-платежн. ведомости, табели учета рабочего времени | |
| 4 | Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из з/п | |||
| 4.1 | Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 16.02.2009 г. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | |
| 4.2 | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 16.02.2009 г. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | |
| 4.3 | Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 18.02.2009 г. | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начисл.входят в облагаемую базу НДФЛ) | |
| 4.4 | Проверка правильности удержания подотчетных сумм | 18.02.2009 г. | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | |
| 4.5 | Проверка депонированных сумм по заработной плате | 18.02.2009 г. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | |
| 5. | Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||
| 5.1 | Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ЗАО «СТЕК» по всем видам оплат | 18.02.2009 г. | Лицевые счета, расч.-платежн. док-ты, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | |
| 5.2 | Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 19.02.2009 г.-20.02.2009 г. | Гл.книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальд. ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по з/пе | |
| 6. | Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||
| 6.1 | Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | 25.02.2009 г. | Индивид. карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок | |
| 7. | Оформление результатов проверки | |||
| 7.1 | По окончании аудиторской проверки ЗАО «СТЕК» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. | Гл.книга, расч. ведомости по начислению з/п своды по з/п, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках»и др. | ||
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации, были учтены следующие факторы:
1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСО НАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ЗАО «СТЕК» И ЕЕ ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
Сбор аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом № 5 « Аудиторские доказательства».
Данный стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
- инспектирование;
- наблюдение;
- запрос;
- подтверждение;
- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
- аналитические процедуры.
Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы: