Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ЗАО "СТЕК" (стр. 6 из 10)

- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы, указанные в настоящем правиле (стандарте).

При определении эффективности систем внутреннего контроля значение имеют многие факторы:

1. Круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело.

2. Наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации.

3. Наличие технических средств контроля.

4. Наличие технологии контроля.

5. Контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1. Рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2. Главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

1. Контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Таблица 2 – Тестирование системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

№ п/п	Вопросы	Вариант ответа
		ДА	НЕТ
1	2	3	4
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного составаЛичные карточки (форма № Т-2)?	+
2	Приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6)?	+
3	Приказ о переводе на другую работу (форма № 15)?	+
4	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)?	+
5	Ведутся ли на рабочих трудовых книжки?	+
6	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании?	+
7	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени?	+
8	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ?	+
9	Используются ли типовых формы первичных документов?	+
10	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	+
11	Есть ли положение об оплате труда?	+
12	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	+
13	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?	+
14	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?	+
15	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	+
16	Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	+
17	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	+
18	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	+
19	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	+
20	Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	+

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

20 вопросов – 100%

ДА – 15;

НЕТ – 5.

– внутрихозяйственный аудиторский риск.

Вывод: Система внутреннего контроля используется для оценки риска средств контроля. Из полученных данных систему внутреннего контроля в ЗАО «СТЕК» можно охарактеризовать на среднем уровне, т.к. надежность равна – 75%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска

Уровень существенности в аудите регламентирует федеральный стандарт № 4 «Существенность в аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5% является незначительным, а более 10% – материальным (существенным).

Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2008 года ЗАО «СТЕК» (табл. 3).

Таблица 3 – Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,тыс. руб.	Доля от базового показателя в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (ф. № 2, стр.190)	390	5	19,5
2.Валовый объем реализации без НДС (ф. № 2, стр.010)	8 274	2	165,48
3.Валюта баланса (ф. № 1, стр.300)	3 055	2	61,1
4.Собственный капитал (ф. № 1, стр.490)	2 905	10	290,5
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	7 701	2	154,02

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:

тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

Наибольшее значение от среднего отличается на:

Поскольку значение 290,5 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 19,5 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (19,5 тыс. руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 101 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

,

что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Таким образом, 101 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности.

Аудиторский риск также регламентирует федеральный стандарт № 4.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.