б) односторонний - актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);
в) разделенный - по центру приходится название статей (в порядке счетов, приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;
г) сводный - слева проводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);
д) шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива (возможен обратный вариант).
В информационном отношении это самая ценная форма баланса, ее легко использовать для оборотного баланса и очень сложно для сальдового, так как трудно увязать конкретные статьи пассива с соответствующими статьями актива.
К8 - по времени. Классификация введена А. Я. Локшиным и предполагает выделение нескольких вариантов по внешнему виду бухгалтерских, но по существу довольно сильно отличающихся от традиционных бухгалтерских подходов. Так, провизорный баланс предполагает расчет баланса в конце месяца. Например, 28 августа следует получить баланс на 1 сентября. Для этого используются регистрированные данные с 1 по 28 августа и исчисляются ожидаемые данные за 29, 30 и 31 августа. Предполагалось, что такой баланс позволяет сделать его инструментом управления лиственными процессами.
Если же возникает необходимость составления баланса на будущие периоды (в нашем случае баланс на 1 октября или 1 января следующего года), баланс, показатели которого исчислены статическими методами, называется перспективным (одной из его разновидностей выступает актуарный баланс). Однако перспективный баланс, показатели которого рассчитаны путем математически ожидаемых или экспертным путем полученных величин, далеко не всегда соответствует потенциальным возможностям фирмы и желаниям ее администрации, особенно собственников. Поэтому, проанализировав перспективный баланс, экономисты могут составить директивный, который может показать оптимальную структуру использования ресурсов фирмы.
Эти классификации имеют решающее значение в счетоводстве. В счетоведении решающее значение имеет интерпретация баланса, которая предопределяет его содержание, а не форму.(47)
1.3 Два подхода к пониманию баланса и его возможностей
Баланс должен ответить на два вопроса: каково финансовое положение организации и каков финансовый результат ее деятельности. Мы понимаем, что баланс может удовлетворительно ответить только на один из этих вопросов. Отсюда, как было отмечено, существуют две трактовки баланса: статическая и динамическая.
Статический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования.
Динамический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат.
В практике бухгалтерского учета почти всех стран преобладало и преобладает смешение этих двух подходов, что может быть иногда оправдано жизнью, но не наукой. Только последовательное рассмотрение обеих трактовок позволяет понять, оправдан или нет подобный эклектизм.
В нижеприведенной таблице указаны характеристики бухгалтерского баланса и то, как они интерпретируются.
Сравнительная характеристика статической интерпретации баланса и динамической
| п/п | Информационные характеристики | Баланс | |
| Статический | Динамический | ||
| 1 | Задача баланса | Оценка финансового положения | Выявление финансового результата |
| 2 | Основной пользователь | Кредиторы | Собственники |
| 3 | Группировка статей баланса | По ликвидности (актив)и изъятию (пассив) | По фазам (стадиям) кругооборота капитала. |
| 4 | Оценка статей | Текущие рыночные (продажные) цены | Себестоимость |
| 5 | Отражение договоров | Права и обязательства, вытекающие из договоров | Выполнение договоров |
| 6 | Информационная база | Инвентаризация | Первичные документы |
| 7 | Задача актива | Возможность продажи | Эффективность использования ресурсов |
| 8 | Актив | Средства | Затраты будущих отчетных периодов |
| 9 | Пассив | Источники средств | Поступления, которые должны стать затратами |
| 10 | Расходы (затраты) | Уменьшение средств или/и увеличение источников | Оплаченные или подлежащие оплате активы Затраты-расходы данного отчетного периода |
| 11 | Доходы (поступления) | Увеличение средств и/или уменьшение источников, т.е. любой прирост активов | Поступления средств за товары отгруженные и услуги, оказанные организацией |
| 12 | Кредиторская задолженность | Долги, которые должна уплатить организация | Ожидаемый отток денежных средств |
| 13 | Дебиторская задолженность | Долги, причитающиеся организации | Ожидаемое поступление денежных средств |
| 14 | Отражение задолженности по уставному фонду | Вся задолженность, вытекающая из учредительного договора | В объеме фактически внесенных средств |
| 15 | Организационные расходы фирмы | Списываются сразу на затраты | Списываются в течение всего срока работы |
| 16 | Гудвил | Списывается за счет дополнительного фонда | Капитализируется и подлежит амортизации |
| 17 | Кредиты | Отражают фактически полученный кредит и будущую величину процентов | Отражают фактически полученный кредит и проценты, относящиеся только к текущему году |
| 18 | Амортизация | Обесценение ценностей во времени | Способ учетной политики, позволяющий регулировать финансовый результат (расходы становятся затратами)' |
| 9 | Роль ликвидационной стоимости объекта при расчете норм амортизации | Во внимание принимается | Во внимание не принимается |
| 20 | Природа счета амортизации | Резерв на реновацию (на возобновление имущества) | Регулятив (контрактив), отражающий перенос стоимости |
| 21 | Отражение субсидий | Увеличение прибыли | Увеличение фондов |
| 22 | Научно-исследовательские расходы (НИР) | Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда они были понесены | Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда благодаря НИР будет получен доход |
| 23 | Ценные бумаги | Отражаются по текущему курсу | Отражаются по фактической цене приобретения |
| 24 | Иностранная валюта | Деньги | Товар |
| 25 | Схема учета запасов | Натурально-стоимостная | Стоимостная |
| 26 | Расходы будущих периодов | Отвлеченные средства | Расходы но еще не затраты |
| 27 | Доходы будущих периодов | Дополнительный счет к счету Убытков и прибылей | Доходы, но еще не прибыль |
| 28 | Реализация | Счет Расчетов с покупателями | Счет товаров отгруженных |
| 29 | Бартер | Создает прибыль | Меняет структуру актива |
| 30 | Валовая прибыль | Разность между конечным и начальным капиталом фирмы | Кредитовое сальдо счетов реализации |
| 31 | Рентабельность | Отношение прибыли к итогу актива | Отношение прибыли к итогу собственных средств фирмы |
| 32 | Резервы | Капитализируются в пассиве | Списываются прямо из ценностей |
| 33 | Природа счета убытков и прибылей | Дополнительный счет к счетам фондов и резервов. В балансе может отсутствовать | Центральный счет бухгалтерского учета |
| 34 | Сопоставимость | Полная | Условная |
| 35 | Оценка бизнеса | Ликвидационная | Дисконтированная |
| 36 | Идеальная база для налогообложения | Имущество | Прибыль |
Итак, общая идея и масса различий. Рассмотрим их.
1. В статическом балансе решается задача, связанная с оценкой финансового состояния организации и определением в связи с этим реальной стоимости имущества, которым она обладает (это как бы баланс ликвидационный). В динамическом главная задача - наиболее разумным способом исчислить полученный за отчетный период финансовый результат.
2. В статическом балансе основными пользователями выступают кредиторы, ибо их в первую очередь интересует платежеспособность организации. Напротив, собственников и особенно администрацию, аналитиков прежде всего должна интересовать возможность эффективной рентабельной работы.
3. Рассматривая актив как основное содержание статического баланса, теоретики полагали, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности (или от основных средств до кассы, и наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия. При этом в активе и пассиве показываются одни и те же средства, но в разной группировке: в одном случае по их составу, в другом по их источникам. Теоретики динамического баланса считают, что в активе и пассиве одновременно отражаются различные фазы кругооборота единого капитала, вложенного в предприятие. Первый раздел пассива показывает величину вложенного собственного, второй - привлеченного капитала. Первый и второй разделы актива отражают расходы, но еще не затраты, третий раздел (дебиторы) - доходы, но еще не прибыль, четвертый раздел показывает денежные средства - начальный и конечный пункты циркуляции капитала.(48, с.307)
4. Все статьи в статическом балансе должны быть отражены по текущей рыночной цене, т.е. предполагается постоянная переоценка ценностей, показанных в активе. В динамическом балансе переоценка недопустима, так как в актив вложен строго определенный капитал, и, меняя оценку, бухгалтер: (а) списывает на затраты то что фирма в действительности не расходовала и (б) заведомо искажает источники средств, ибо дебетуя (кредитуя) активные статьи он автоматически кредитует (дебетует) пассивные статьи изменяя либо финансовый результат, либо фонды (резервы).