Строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал». В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.
Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы.
По строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком установленным учредительными документами.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе показываются с учетом рассмотрения общим собранием акционеров итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. В связи с этим данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе будут отличаться от величины чистой прибыли (непокрытого убытка) в форме №2 бухгалтерской отчетности.
На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, производится уменьшение прибыли. В конце года при реформации бухгалтерского баланса производится запись по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки»: счет 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части чистой прибыли, а в части убытка – в корреспонденции с дебетом счета 84:
Дт сч.99 Кт сч.84 – прибыль;
Дт сч.84 Кт сч.99 – убыток.
Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков. Оставшаяся после названных выплат сумма прибыли называется нераспределенной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль – это прибыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затем используется на приобретение нового имущества в виде основных средств и т.п.
В соответствии с действующим Планом счетов величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», а нераспределенной прибыли – кредитовому сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» (после выплаты дивидендов).
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.
3.5 Раскрытие информации об обязательствах в бухгалтерском балансе коммерческой организации
Обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные обязательства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев, отражаются в 4 разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». К долгосрочным обязательствам относятся: займы и кредиты, отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства.
По строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей статье раздела 5 «Краткосрочные обязательства».
Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина Росси от 2 января 2001г. №60н.
Строка 510 заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенное налоговое обязательство уменьшает условный расход по налогу на прибыль.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) определяется следующим образом:
1) из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль; или
2) из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.
Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР). То есть рассчитываться отложенное налоговое обязательство может следующим образом:
ОНО = НВР * 24%.
Для учета отложенного налогового обязательства приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38Н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» был введен отдельный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту счету 77 отражается появление в отчетном периоде отложенного налогового обязательства, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету – списание, т.е. уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства.
Пример 5. В ноябре 2004 г. ОАО «Стройматериалы» приобрело станок у ОАО «Новатор». Стоимость станка с учетом доставки составила 96480 руб. (в том числе НДС – 16080 руб.). Объект принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Его первоначальная стоимость – 80400 руб. В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. В налоговом учете она рассчитывается нелинейным способом. Срок полезного использования приобретенного станка – 4 года.
Сумма начисленной амортизации в декабре составила: в целях бухгалтерского учета – 1675 руб., в целях налогового учета – 3350 руб.
На 1 декабря 2004 г. сальдо по счету 77 не было. Ставка налога на прибыль – 24 %.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в сумме 1675 руб., в налоговом учете – 3350 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 1675 руб. (3350 -1675), отложенное налоговое обязательство – 402 руб. (1675*24% :100).
В декабре в бухгалтерском учете будет сделана запись: Дт сч.68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кт сч.77 402 руб.
Следует обратить внимание на то, что при составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия: 1) у организации имеются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства; 2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Краткосрочные обязательства отражаются в 5 разделе бухгалтерского баланса. К ним относятся: займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.
Строка 610 «Займы и кредиты». Согласно п. 11 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займов и кредитов; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения; дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов, проведением экспертиз, потреблением услуг связи и т.п.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. (17)
Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей. Эти затраты являются операционными расходами организации.
Затраты по кредитам и (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию.
Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг. Выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увеличение дебиторской задолженности с последующим их включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на операционные расходы.