Доречно було б для забезпечення безперебійної рентабельної роботи підприємства застосовувати метод аналізу взаємозв'язку «витрати - обсяг -прибуток», який являє собою метод системного дослідження взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку підприємства з метою визначення:
- обсягу продажу, що забезпечує відшкодування всіх витрат і отримання бажаного прибутку;
- величини прибутку за певного обсягу продажу;
- впливу зміни величини витрат, обсягу та ціни реалізації на прибуток підприємства;
- оптимальної структури витрат.
Важливим елементом аналізу взаємозв'язку «витрати - обсяг – прибуток» є аналіз беззбитковості. Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також обчислення точки беззбитковості, що визначає критичний обсяг продажу.
Аналіз беззбитковості - обсяг продажу (діяльності), за якого :
- доходи підприємства дорівнюють його витратам;
- маржинальний дохід дорівнює загальним постійним витратам. Точку беззбитковості у грошових одиницях можна вивести з рівняння:
Продаж = Змінні витрати + Постійні витрати + Операційний прибуток.
Оскільки точка беззбитковості дорівнює нулю, то маємо:
Точка беззбитковості = Змінні витрати + Постійні витрати.
Економічно доцільно ввести на ТзОВ “Гербор-холдінг»розподіл витрат на змінні та постійні, що дозволить оптимізувати витрати, які впливають на реалізацію продукції та прибуток шляхом скорочення змінних витрат та збільшення витрат, спрямованих на збільшення доходу від реалізації продукції.
Аналіз діяльності центрів відповідальності. Центр відповідальності - сфера (сегмент) діяльності, в межах якої встановлено персональну відповідальність менеджера за показники діяльності, які він контролює.
На досліджуваному підприємстві використовують лінійну організаційнуструктуру.
Так на підприємстві виконавчий директор є лінійним керівником організації (А) і йому підпорядковуються усі підрозділи підприємства. Він контролює і оцінює роботу менеджерів вищого рівня.
Лінійними керівниками (В) є начальник виробничо-збутового відділу, головний бухгалтер, начальник відділу якості, інспектор з організації, експлуатації та ремонту, інженер з охорони праці, які підпорядковуються керівнику і відповідають за роботу виділеного виробничого підрозділу. А вони, в свою чергу здійснюють самоконтроль та інформують вище керівництво про результати діяльності.
Зокрема, у підпорядкування начальника виробництва приєднані інженер з підготовки виробництва, інженер з організації управління виробництвом, менеджер з постачання та ін.
Начальнику ремонтної служби - механік, слюсар, майстер електротехнічної дільниці, інженер-електронік, електромонтери. Головному бухгалтеру - бухгалтери, економіст. Начальнику відділу якості - інженер з якості та інженер. Для уникнення небезпеки втратити контроль, вище керівництво намагається якомога глибше контролювати рішення менеджерів вищого рівня, не підміняючи водночас їхньої функції приймати рішення.
Отримання менеджером права самостійно приймати рішення означає водночас і відповідальність за його наслідки. Тому підрозділ, очолюваний керівником, який несе відповідальність за результати його діяльності, в практиці управлінського обліку дістав назву «центр відповідальності». Для здійснення такого контролю необхідна відповідна система обліку, яка б забезпечувала збирання, обробку і передавання інформації про результати діяльності кожного центру відповідальності. Такою системою є облік за центрами відповідальності.
Облік відповідальності - система обліку, що забезпечує контроль і оцінку діяльності кожного центру відповідальності.
Ефективна система обліку за центрами відповідальності ґрунтується натаких принципах:
- менеджери відповідають тільки за ту діяльність, що перебуває під їхнім контролем;
- менеджери беруть участь у визначенні цілей, за якими оцінюватиметься їхня діяльність;
- менеджери намагаються досягти поставленої перед ним та їхнімипідрозділами мети;
- чітка визначеність ролі обліку в системі заохочення працівників;
- звіти про виконання бюджетів складаються регулярно і використовуються практично для оцінки діяльності центрів відповідальності.
На підприємстві менеджерами різних рівнів облікова інформація використовується ефективно. Вчасно керівникам вищих рівнів систематично подаються інформація про стан очолюваного підрозділу менеджером, звіти, за допомогою яких бухгалтерія організовує облік по журнально-ордерній формі. Вчасно формує фінансову звітність підприємства відповідно до П(С)БО, затверджених міністерством освіти. Облік відповідальності передбачає створення центрів відповідальності. Відмінності в характері відповідальності менеджерів дають змогу виокремити чотири типи центрів відповідальності:
- центри витрат;
- центри доходу;
- центри прибутку;
- центри інвестицій.
Ціль обліку відповідальності - узагальнювати показники по затратах і надходженнях для кожного окремого центра відповідальності з метою виявлення відхилень від цільових показників. Наведені дані свідчать про наявність наТзОВ “Гербор-холдінг» ефективної системи управлінського внутрішньогосподарського обліку, що дає змогу підприємству зменшувати витрати на виробництво продукції та продуктивно управляти роботою підприємства.
IV. Організація аналітичної роботи на підприємстві та проведення аудиту його фінансово-господарської діяльності
4.1 Аналіз та аудит майнового стану підприємства
Для здійснення господарської діяльності підприємство повинно мати певне майно, яке належить йому. Усе майно, яке належить підприємству і яке відображено в його балансі, називається його активами. Характеристику по якісні зміни в структурі майна підприємства можна отримати за допомогою вертикального та горизонтального аналізу звітності.
Горизонтальний аналіз полягає в порівнянні абсолютних величин за статтями балансу вартості активів за два і більше суміжні періоди.
Вертикальний аналіз – це структурний аналіз абсолютних величин, який дає змогу вивчити структуру активів, тобто частку окремих їх видів у загальній сумі розділів та в цілому за балансом.
Для аналізу майна ТзОВ «Гербор-холдінг» складемо аналітичну таблицю 4.1.
Таблиця 4.1 Структура майна підприємства і джерел його формування
| Показники | Значення показника | Абсолютне відх., тис. грн | |||||||
| 2008р. (тис. грн) | Питома вага,% | 2009р.(тис. грн) | Питома вага,% | 2010р. (тис. грн) | Питома вага,% | 2009/ 2008 | 2010/ 2009 | 2010/ 2008 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Актив | |||||||||
| 1.Необоротні активи | 28915.5 | 36.29 | 33959.2 | 53.64 | 42601.0 | 48.76 | 5043.7 | 8641.8 | 13685.5 |
| 2. Оборотні активи, всього | 50765.5 | 63.71 | 29349.8 | 46.36 | 44777.0 | 51.24 | -21415.7 | 15427.2 | -5988.5 |
| у т. числі: виробничі запаси | 14948.0 | 18.76 | 8319.8 | 13.14 | 14207.0 | 16.26 | -6628.2 | 5887.2 | -741.0 |
| готова продукція | 23036.0 | 28.91 | 8928.5 | 14.10 | 16291.0 | 18.64 | -14107.5 | 7362.5 | -6745.0 |
| інші | 1504.0 | 1.89 | 440.8 | 0.70 | 2156.0 | 2.47 | -1063.2 | 1715.2 | 652.0 |
| векселі одержані | - | - | - | - | 171.0 | 0.20 | - | 171.0 | 171.0 |
| дебіторська заборгованість | 8810.5 | 11.06 | 9427.2 | 14.89 | 10986.0 | 12.57 | 616.7 | 1558.8 | 2175.5 |
| поточні фінансові інвестиції | 20.0 | 0.03 | 25.2 | 0.04 | - | - | 5.2 | - | - |
| грошові кошти та їх еквіваленти | 2447.0 | 3.06 | 2233.5 | 3.53 | 895.0 | 1.02 | 213.5 | -1338.5 | -1552.0 |
| інші оборотні активи | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 3. Витрати майбутніх періодів | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Валюта балансу | 79681.0 | 100.0 | 63309.0 | 100.0 | 87378.0 | 100.0 | - 16372.0 | 24069.0 | 7697.0 |
Дані таблиці свідчать, що майно підприємства збільшилось у 2010 році на 7697 тис. грн. у порівнянні з 2008 роком, та на 24069 тис. грн. порівняно з 2009 роком.
На кінець 2010 року найбільшу питому вагу у майні підприємства склали оборотні активи – 51.24%, необоротні активи склали 48.76%. Загалом, необоротні активи мали тенденцію до зростання. Так у 2009 році вони зросли на 5043.7 тис. грн порівняно з 2008 роком, у 2010 році на 8641.8 тис. грн та на 13685.5 тис. грн відповідно з 2009 та 2008 роком. Оборотні активи ж у 2009 році зменшились порівняно з 2008 роком на 21415.7 тис. грн, у 2010 році на 5988.5 тис. грн. Зростання спостерігається лише у 2009 році порівняно з 2008 роком на 15427.2 тис. грн.
Щодо оборотних активів, то у 2010 році порівняно з 2008 роком зростання спостерігається щодо векселів одержаних на 171.0 тис. грн, дебіторської заборгованості на 2175.5 тис. грн та інших оборотних активів на 652.0 тис. грн. Зменшення відбулося щодо виробничих запасів на 741.0 тис. грн, готової продукції на 6745.0 тис. грн та грошових коштів та їх еквівалентів на 1552.0 тис. грн.
Для аналізу майнового стану підприємства необхідно окремо проаналізувати необоротні активи.
Для аналізу складу і структури необоротних активів складемо аналітичну таблицю 4.2.
Таблиця 4.2 Оцінка необоротних активів
| Актив | 2008 рік | 2009 рік | 2010 рік | Абсолютне відх., тис.грн | |||||
| тис. грн | питома вага,% | тис. грн | питома вага,% | тис. грн | питома вага,% | 2009/ 2008 тис.грн | 2010/ 2009 тис. грн | 2010/ 2008 тис. грн | |
| 1. Необоротні активи | |||||||||
| Нематеріальні активи: | |||||||||
| залишкова вартість | - | - | - | - | 5.0 | 0.01 | - | 5.0 | 5.0 |
| первісна вартість | - | - | - | - | 11.0 | 0.03 | - | 11.0 | 11.0 |
| знос | - | - | - | - | (6.0) | (0.01) | - | (6.0) | (6.0) |
| Незавершене будівництво | 1507.0 | 5.21 | 3397.8 | 10.01 | 5360.0 | 12.58 | 1890.8 | 1890.8 | 3853.0 |
| Основні засоби: | |||||||||
| залишкова вартість | 18243.5 | 63.09 | 24078.4 | 70.90 | 29378.0 | 68.96 | 5834.9 | 5299.6 | 11134.5 |
| первісна вартість | 23697.2 | 81.95 | 32378.9 | 95.35 | 42043.0 | 98.69 | 8681.7 | 9664.1 | 18345.8 |
| знос | 5453.7 | 18.86 | (8300.5) | (24.44) | (12665.0) | (29.73) | (2846.8) | (20965.5) | (7211.3) |
| Довгострокові фінансові інвестиції | 9165.0 | 31.70 | 6483.0 | 19.09 | 7858.0 | 18.45 | -2682.0 | 1375.0 | -1307.0 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Відстрочені податкові активи | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Інші необоротні активи | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Усього за розділом 1 | 28915.5 | 100.0 | 33959.2 | 100.0 | 42601.0 | 100.00 | 5043.7 | 8641.8 | 13685.5 |
Дані таблиці свідчать, що необоротні активи мали тенденцію до зростання. У 2009 році порівняно з 2008 роком вони зросли на 5043.7 тис. грн., у 2010 році порівняно з 2009 та 2008 роками на 8641.8тис. грн. та 13685.5 тис. грн. відповідно. Найбільшу питому вагу у необоротних активах складають основні засоби, які у 2010 році склали 68.96%, а найменшу склали нематеріальні активи – 0.01%.