Рассчитаем приемлемый аудиторский риск:
- неотъемлемый риск (НР) по данным теста оценки неотъемлемого риска находится на среднем уровне, установим его 60%;
- риск средств контроля (РСК) по данным теста проверки состояния системы внутреннего контроля на среднем уровне, поэтому установим его 50%;
- риск необнаружения (РН)
По итогам оценки:
Неотъемлемый риск – 0,52% (Приложение Т)
Риск средств контроля – 0,46% (Приложение У)
Риск необнаружения – 0,14% (Приложение Ф)
0,52*0,46*0,14=0,0335=(3,35%)
Так как аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым. Проделав вышеизложенные процедуры, можно приступить к составлению общего плана и программы аудиторской проверки операций с подотчетными лицами.
План аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Содержание плана представим в (Приложении Х).
Программа аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности [25. c. 102].
Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.
Составляя программу проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.
Программа аудита учета расчётов с подотчётными лицами представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, для сбора аудиторских доказательств.
Программу аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами представим в (Приложении Ц).
Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [33. c. 51].
3.2 Проверка документального оформления расчётов с подотчётными лицами
Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Поэтому при проверке законности выдачи сумм подотчёт в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчёт наличные деньги [34. c. 360].
Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выданные отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм.
В ходе работы аудитор проверяет:
¾ оформление авансовых отчетов;
¾ оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
¾ порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
¾ своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
¾ существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.
Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».
При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:
¾ соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;
¾ наличие номера и даты составления;
¾ указание подотчетного лица;
¾ указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
¾ указание назначения аванса;
¾ наличие подписей;
¾ заполнение обратной стороны авансового отчета.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц (ранее было отмечено, что он составляет не более трех дней) аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.
Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в нем.
Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей и пр. Списание израсходованных на эти цели сумм без оправдательных документов на себестоимость не допускается.
Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи [40. c. 139].
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.
Приведем пример из практики аудиторов (Приложения Ш, Щ ). На основании приказа руководителя работник администрации (должность–водитель автомобиля) Селезнев Евгений Николаевич был отправлен в командировку в г. Москву за покупкой расходных материалов на основании командировочного удостоверения №17 от 05.07. 2009 г.. Перед началом командировки ему были выданы средства в подотчет в размере 12 100 руб. По окончании командировки он предоставил авансовый отчет (Приложение Щ) приложенными оправдательными документами на сумму в размере 8 632,11 руб. Отразим полученные результаты проверки в таблице 9.
В процессе контроля аудитор проверяет также законность и целесообразность возмещения командировочных расходов на предприятии при этом проверяется правильность ведения журнала регистрации работников направленных в командировки.
Таблица 9 – Сверка достоверности отражения данных по командировке работника ООО ТД «Владис» Селезнева Евгения Николаевича за 05.07. 2009г.
| № | Документ подтверждающий производственные расходы | Наименованиедокумента(расхода) | Сумма расхода | Дебетсчета(субсчета) | Отклонение(-;+) | ||||
| По данным аудита | По данным бух. учета ООО ТД «Владис» | ||||||||
| Дата | Номер | По отчету | Принятаяк учету | По отчету | Принятаяк учету | ||||
| 1 | 05.07.2009 г. | 17 | Командировочноеудостоверение | 2 100 | 2 100 | 2 100 | 2 100 | 26 | - |
| 2 | 07.07.2009 г. | 0014 | Кассовый чек | 762,02 | 762,02 | 762,02 | 762,02 | 10.03 | - |
| 3 | 07.07.2009 г. | 0411 | Кассовый чек | 891,97 | 891,97 | 891,97 | 891,97 | 10.03 | - |
| 4 | 07.07.2009 г. | 274271,0112 | Счет,Кассовый чек | 2000,00 | 2000,00 | 2000,00 | 2000,00 | 26 | - |
| 5 | 07.07.2009 г. | б/н 2970 | Квитанция,Кассовый чек | 200,00 | 200,00 | 200,00 | 200,00 | 26 | - |
| 6 | 07.07.2009 г. | б/н 4152 | Товарный,Кассовый чек | 791,20 | 791,20 | 791,20 | 791,20 | 10.03 | - |
| 7 | 08.07.2009 г. | 0260 | Кассовый чек | 964,92 | 964,92 | 964,92 | 964,92 | 10.03 | - |
| 8 | 09.07.2009 г. | 2516 | Кассовый чек | 917,00 | 917,00 | 917,00 | 917,00 | 10.03 | - |
| ИТОГО: | 8632,11 | 8632,11 | 8632,11 | 8632,11 | |||||
Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов.
Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.
На основании данных Таблицы 10 была установлена достоверность отражения данных бухгалтерского учета по командировке Ахтямова Р.Р.в г. Саратов (срок командировки пять дней).