Методика учета и аудита операций с подотчетными лицами по данным ООО ТД "Владис" (стр. 7 из 10)

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с подотчетными лицами, составленный на примере ООО ТД «Владис» приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Тестирование состояния системы бухгалтерского учета

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
1	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с подотчетными лицами	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
2	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»?	Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
3	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете авансовые отчеты об израсходованных суммах выданных на хозяйственные нужды и на командировочные расходы ?	Данные авансовых отчетов отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
4	Соответствуют ли данные учетных регистров по счету 71 остаткам Главной книги?	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
5	Проверяется ли соответствие данных аналитических регистров регистрам синтетического учета по счету 71?	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

По результатам указанного теста можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля и учета расчетов с подотчетными лицами на данном предприятии работает не достаточно эффективно. Тому свидетельствуют следующие моменты:

¾ нерегулярно проводится проверка главным бухгалтером достоверности составления авансовых отчетов и приложенных к ним авансовых отчетов;

¾ недостаточно частая проверка своевременности сдачи неизрасходованных подотчетных сумму и т.д.

Также выявлены отрицательные моменты в плане учета, как то: нет разработанных схем отражения на счетах операций с денежными средствами и расчетов с подотчетными лицами, не достаточно часто проводится сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов, обработка и отражение в учете подотчетных сумм ведется запоздало. Выявленные нарушения в системе внутреннего контроля и учета значительно повышают уровень риска контроля [16. c. 197].

Также аудитор может отдельно проводить оценку состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, а также оценку состояния внутреннего контроля и системы учета банковских операций, которые проводятся путем тестирования.

Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

По произведенным данным исследования можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО ТД «Владис» на среднем уровне.

Для учета операций с подотчетными лицами применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций с подотчетными лицами в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности.

Далее следует рассчитать уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторским риском.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

В соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» от 07.10.2004г. № 532, перед началом проверки аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходимых доказательств.

При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно [30. c. 184].

Следует учитывать, например, такие обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного рода информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий контракта и др.). Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности.

Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а свыше этой величины - существенным.

Для нахождения уровня существенности применялась методика, построенная на основе системы базовых показателей и данные бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ООО ТД «Владис» (Приложение Р и С).

Таблица 8 - Определение уровня существенности по данным предприятия ООО ТД «Владис»

Базовый показатель	Значение базового показателя, руб.	Уровень существенности, %	Значения, определяемые для определения уровня существенности, руб.
1	2	3	4
1. Чистая прибыль предприятия	1 415 000	5	70 750
2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС	13 599 000	2	271 980
3. Валюта баланса	2 676 000	2	53 520
4. Собственный капитал	2 445 000	10	244 500
5. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	10 053 000	2	201 060

1) среднее арифметическое 1 =

р.

2) сравнивается значение показателей из последнего столбца со средним арифметическим ¹

3) Отбрасываются два значения, сильно отклоняющихся в большую или меньшую сторону от среднего арифметического значения. В нашем случае 70 750 руб. и 53 250 руб.

Среднее арифметическое 2 =

4) полученное значение округляется, но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%

Округляем до 230 000 руб.

230 000 р. – Единый уровень существенности

Далее определяем уровень существенности для сальдо счета 71 «Подотчётные лица». Итак, для валюты баланса уровень существенности составляет 230 тыс. руб. По данным оборотно–сальдовой ведомости, сальдо по счёту 71 равно 3000тыс.руб. Используя значение валюты бухгалтерского баланса, которое составляет 2 676 000 руб., составим пропорцию и определим уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами =

Следовательно, уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами будет равен 258 руб. (округленно 250 руб).

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО ТД «Владис» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности .

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

ПАР = НР + РСК + РН

где: ПАР - приемлемый аудиторский риск - относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности наличия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту безусловно положительного заключения;

НР - неотъемлемый риск, характеризующий вероятность появления в отчетности в целом (или в статье баланса, в данном бухгалтерском счете, в однотипной группе хозяйственных операций и т. п.) существенных ошибок до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля клиента;

РСК - риск средств контроля, выражающий вероятность пропуска (не выявления) существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения (процедурный), устанавливающий вероятность не выявления в процессе проведения проверки существенных ошибок. [16, с. 51].

Приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это означает, что он стремиться к большей уверенности в том, что отчетность не содержит существенных ошибок.

Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.