По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации. Финансовый результат рассчитывается по следующей формуле:
Срока 140= 050+060+080+090+120-070-100-130 (2)
Если организация получила убыток, то его отражают по сроке 140 в круглых скобках.
По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отражают отложенные налоговые активы - обороты по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках. По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" показывается оборот по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то сумма показывается в круглых скобках. По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Убыток указывается в круглых скобках.
В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных и операционных доходов и расходов. Например, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение хозяйственных договоров, прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и т.д.
Содержание пояснительной записки
Отчет об изменении капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справки. В первом разделе ("Изменения капитала") отражают произошедшее движение в составных частях собственного капитала: уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Изменения показаны в динамике за предыдущий и за отчетный годы. Дается расшифровка показателей, которые оказали влияние на изменение величины собственного капитала.
Во втором разделе ("Резервы") показываются остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов. По строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" акционерные общества показывают изменения величины резервного капитала. По строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" организации других форм собственности отражают изменение в составе резервного капитала, если его формирование предусмотрено в их учредительных документах.
По строке "Оценочные резервы" приводятся данные по таким созданным организацией резервам, как "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Резервы по сомнительным долгам" и т.д. По строке "Резервы предстоящих расходов" представлены данные по резервам, созданным для покрытия расходов организации в будущем. Это могут быть резервы на ремонт основных средств, на оплату предстоящих отпусков работников. В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.
В отчете о движении денежных средств (форма №4) отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Форму № 4 составляют в рублях.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. Форма состоит из нескольких разделов, каждый из которых показывает изменения за отчетный период по отдельным видам имущества и обязательств. В разделе "Нематериальные активы" дается детализация нематериальных активов по видам, а также приводятся о суммах начисленной амортизации на начало и конец года.
В разделе "Основные средства" представлены сведения о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации, с разбивкой по группам: здания, сооружения и т.д. В разделе отражается стоимость объектов на начало отчетного года, стоимость основных средств и капитальных вложений, поступивших в организацию в отчетном году, а также стоимость выбывшего имущества. Показывается общая сумма начисленной амортизации по основным средствам, результат переоценки основных средств.
Раздел "Доходные вложения в материальные ценности" посвящен имуществу, сданному в финансовую аренду (лизинг) и ценностям, представляемым по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по данному имуществу, отражается в последней сроке раздела. В разделе "Расходы по НИОКР" раскрывают информацию по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчета "Выполнение НИОКР".
В разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" отражаются расходы организации на разведку природных месторождений полезных ископаемых, их оценку, пробное бурение скважин и т.д. Раздел "Финансовые вложения" подробно расшифровывают показатели строк "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса. В разделе "Справочно" отражается разница между балансовой оценкой ценных бумаг и рыночной. Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" детализирует отраженную в активе баланса дебиторскую и отраженную в пассиве баланса кредиторскую задолженности показываются на начало и конец отчетного периода.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" представлены расходы организации за отчетный и предыдущий годы по основным элементам расхода. Для заполнения раздела "Обеспечения" используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", на котором отражаются гарантии, полученные организацией в виде векселей, и имущество, находящееся в залоге, а также данные, отраженные на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в виде гарантии, выданных организацией.
Раздел "Государственная помощь" заполняют организации, которые в отчетном году или предыдущем году получили денежные средства из бюджета. Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), финансовой помощи и т.п.
Содержание пояснительной записки - это текстовая часть годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должны быть указаны следующие сведения об организации:
наименование, регистрационный номер организации, дата государственной регистрации;
информация о реестродержателе общества (касается акционерных обществ);
количество зарегистрированных в реестре акционеров;
сведения о наиболее крупных акционерах;
сведения о структуре управления;
информация о видах деятельности организации;
сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделениях;
состав членов совета директоров, членов исполнительного органа (для акционерных обществ).
Все существенные события, произошедшие после отчетной даты (31 декабря) и имеющие отношение к деятельности организации, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке указывают изменения в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации, информацию о годовых дивидендах и использовании прибыли, информацию об аффилированных лицах, информация о государственной помощи. В пояснительной записке могут быть указанны данные анализа производственно-хозяйственной деятельности организации, тенденции изменения показателей (рентабельность и прочие).
Международные стандарты финансовой отчетности - это нормативные документы, определяющие требования к содержанию и методологии формирования бухгалтерской информации на основе увязки разных национальных систем учета стран с развитой рыночной экономикой. Международные стандарты разработаны на основе опыта экономически развитых стран по ведению бухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываются и пересматриваются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Совет по международным стандартам финансовой отчетности является профессиональной общественной организацией, деятельность которой направлена на достижение унификации принципов бухгалтерского учета, используемых организациями всего мира при составлении финансовой отчетности, т.е. разработка и публикация, пропаганда и внедрение международных стандартов финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности полностью используют в основном развивающиеся страны, зависимые от иностранного капитала. Страны с развитой рыночной экономикой, со сложившимися национальными традициями ведения бухгалтерского учета отдают предпочтение внутренним стандартам, которые разрабатываются с учетом основных принципов международных стандартов финансовой отчетности.
Использование международных стандартов финансовой отчетности для российских предприятий необходимо потому, что отечественные крупные фирмы выходят на международные рынки и их финансовая отчетность должна быть понятна зарубежным пользователям. Поэтому в настоящее время в обязательном порядке трансформируется национальная бухгалтерская отчетность организаций, ценные бумаги которых котируются на международных рынках капитала, в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. В Российской Федерации такую отчетность составляют немало коммерческих организаций, среди них такие акционерные общества, как "ЕЭС России", "Газпром", "АвтоВАЗ" и некоторые банки [7, С.104].