Проведем факторный анализ и определим факторы, влияющие на фонд рабочего времени.
ФРВ = Чр*Д*t;
∆ФРВ = Чр1 * Д1 * t1 – Чр0 * Д0 * t0 = 19 * 232,9 * 8 – 17 * 231 * 8 =
35400,8 – 31416 = 3984,8 час.
∆ФРВ(Чр) = Чр1 * Д0 * t0 – Чр0 * Д0 * t0 = 19 * 231 * 8 – 17 * 231 * 8 =
35112 – 31416 = 3696 час.
∆ФРВ (Д) = Чр1 * Д1 * t0 - Чр1 * Д0 * t0 = 19 * 232,9 * 8 – 19 * 231 * 8 = 35400,8 – 35112 = 288,8 час.
∆ФРВ(t) = Чр1 * Д1 * t1 - Чр1 * Д1 * t0 = 19*232,9*8 – 19*232,9*8 =
35400,8 – 35400,8 = 0 час.
Проверка: ∆ФРВ = ∆ФРВ (ЧР) + ∆ФРВ (Д) + ∆ФРВ (t);
3984,8 = 3696 + 288,8 + 0 = 3855,92 час.
3984,8 = 3984,8.
Анализ показал, что наибольшее влияние на фонд рабочего времени оказало увеличение среднесписочной численности персонала и изменение количества дней, отработанных одним рабочим, что увеличило количество отработанных часов на 3984,8 часов.
Таблица 3.6
Анализ производительности труда
| Показатель | 2009 год | 2010 год | Отклонение | |
| +\- | % | |||
| Выпуск товаров, работ, услуг в сопоставимых ценах, тыс. руб. | 6520 | 8459 | +1939 | +29,7 |
| Среднесписочная численность работников, чел. (Ч) | 30 | 33 | +3 | +10 |
| В том числе рабочих, чел. | 17 | 19 | +2 | +11,8 |
| Удельный вес рабочих в общей численности персонала (УД) | 0,56 | 0,57 | +0,1 | +1,79 |
| Среднее число отработанных человеко-дней рабочими | 3927 | 4425 | +498 | +12,7 |
| Среднее число дней отработанных 1 рабочим, дни (Д) | 231 | 232,9 | +1,9 | +0,8 |
| Среднее число часов, отработанных 1 рабочим, час. | 1848 | 1863,2 | +15,2 | +0,8 |
| Среднегодовая выработка 1 рабочим, тыс. руб. | 383,5 | 445,2 | +61,7 | +16,1 |
| Среднечасовая выработка рабочим, руб./час (ЧВр) | 207,5 | 238,9 | +31,4 | +15,1 |
| Средняя продолжительность рабочего дня(t) | 8 | 8 | - | - |
| Среднегодовая выработка на 1 работника, тыс. руб. (ГВ) | 217,3 | 256,3 | +39 | +17,9 |
| Влияние на отклонение среднегодовой выработки одного работника отчетного года от предыдущего, руб. | ||||
| Изменение удельного веса рабочих в общей численности персонала | +3834,6 | |||
| Изменение среднего числа дней | +1797,8 | |||
| Изменение средней продолжительности рабочего дня | - | |||
| Изменение среднечасовой выработки | +33347,6 | |||
Анализ показал, что среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде увеличилась на 39 тыс. руб. и составила 256,3 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения в 2010 году выпуска продукции, работ, услуг на 1939 тыс. руб. или 29,7%, это говорит о том, что среднечасовая выработка рабочего увеличилась на 15,1%.
В целом деятельность организации можно признать эффективной.
ГВ = УД * Д * t* ЧВр;
∆ГВ = УД1*Д1*t1*ЧВр1 – УД0*Д0*t0*ЧВр0 = 0,57*232,9*8*238,9 – 0,56*231*8*207,5 = 253717,5336 – 214737,6 = 38979,9336 руб.;
∆ГВ(УД) = УД1*Д0*t0*ЧВр0 – УД0 * Д0 * t0 * ЧВр0= 0,57*231*8*207,5 – 0,56*231*8*207,5 = 218572,2 – 214737,6 = 3834,6 руб.;
∆ГВ(Д) = УД1*Д1*t0*ЧВр0 – УД1*Д0*t0*ЧВр0 = 0,57*232,9*8*207,5 – 0,57*231*8*207,5 = 220369,98 – 218572,2 = 1797,78;
∆ГВ (t) = УД1*Д1*t1*ЧВр0 – УД1*Д1*t0*ЧВр0=0,57*232,9*8*207,5 – 0,57*232,9*8*207,5 = 220369,98 – 220369,98 = 0;
∆ГВ(ЧВр) = УД1*Д1*t1*ЧВр1 - Д1*Д1*t1*ЧВр0 = 0,57*232,9*8*238,9 – 0,57*232,9*8*207,5 = 253717,5336 – 220369,98 = 33347,5536
Проверка: ∆ГВ = ∆ГВ(УД) + ∆ГВ(Д) + ∆ГВ (t) + ∆ГВ(ЧВр);
38979,9336 = 3834,6 + 1797,78 + 0 + 33347,5536;
38979,9336 = 38979,9336;
Анализ показал, что среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде увеличилась на 38979,9 руб., за счет увеличения в 2010 году объемов товаров, услуг на 29,7%.
Таблица 3.7
Динамика фонда заработной платы
| Показатель | 2009 год | 2010 год | Отклонение | |
| +/- | % | |||
| Среднесписочная численность работников, чел (Ч) | 30 | 33 | +3 | +1,1 |
| Среднее количество отработанных дней одним работником за год, дней (Д) | 230,7 | 233,3 | +2,6 | +1,13 |
| Средняя продолжительность рабочего дня, час (t) | 8 | 8 | - | - |
| Фонд заработной платы, тыс.руб.(ФЗП) | 4336,7 | 4872,2 | +535,5 | +12,3 |
| Заработная плата одного работника, руб. | ||||
| Среднегодовая заработная плата (ГЗП) | 144556,7 | 147642,4 | +3085,7 | +2,1 |
| Среднедневная заработная плата (ДЗП) | 626,6 | 632,8 | +6,2 | +1,0 |
| Среднечасовая заработная плата (ЧЗП) | 78,325 | 79,105 | +0,78 | +1 |
Данные таблицы показывают, что фонд заработной платы увеличился на 12,3 %, за счет увеличения числа работников и количества отработанных дней.
Проведем факторный анализ фонда заработной платы:
ФЗП = Ч*Д*t*ЧЗП
∆ ФЗП = Ч1*Д1*t1*ЧЗП1 – Ч0*Д0*t0*ЧЗП0 = 33*233,3*8*79,105 – 30*230,7*8*78,325 = 4872171,876 – 4336698,6 = 535473,276 руб.;
∆ ФЗП(Ч) = Ч1*Д0*t0*ЧЗП0 – Ч0*Д0*t0*ЧЗП0 = 33*230,7*8*78,325 - 30*230,7*8*78,325 = 4770368,46 - 4336698,6 = 433669,86 руб.;
∆ ФЗП(Д) = Ч1*Д1*t0*ЧЗП0 – Ч1*Д0*t0*ЧЗП0 = 33*233,3*8*78,325 – 33*230,7*8*78,325 = 4824130,74 – 4770368,46 = 53762,28 руб.;
∆ ФЗП(t) = Ч1*Д1*t1*ЧЗП0 – Ч1*Д1*t0*ЧЗП0 = 33*233,3*8*78,325 - 33*233,3*8*78,325 = 4824130,74 – 4824130,74 = 0 руб.;
∆ ФЗП(ЧЗП) = Ч1*Д1*t1*ЧЗП1 – Ч1*Д1*t1*ЧЗП0 = 33*233,3*8*79,105 – 33*233,3*8*78,325 = 4872171,876 – 4824130,74 = 48041,136 руб. ;
Проверка: ∆ ФЗП = ∆ ФЗП(Ч)+∆ ФЗП(Д)+∆ ФЗП(t)+∆ ФЗП(ЧЗП) ;
535473,276 = 433669,86 + 53762,28 + 0 + 48041,136;
535473,276 = 535473,276.
Анализ показал, что в отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 81 % за счет увеличения среднесписочной численности работников, и на 10 % за счет увеличения среднего количества отработанных дней одним работником.
3.4 Аудит заработной платы ЗАО «ТДТ»
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ЗАО «ТДТ» за 2010 год проведена ООО «Аудит-Консалт» на основании договора №371 от 15 января 2011 года.
Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
Аудиту были подвергнуты следующие документы:
Учетная политика Организации;
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
Главная книга;
Ведомости аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда и страховым взносам;
Первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;
Внутренние организационно-распорядительные документы;
Налоговые декларации.
Аудиторами была предоставлена программа аудита расчетов по оплате труда на предприятии.
Таблица 3.8
Программа аудита расчетов по оплате труда
| Проверяемая организация | Закрытое Акционерное общество «Торговый Дом «Таганрог» | ||
| Период аудита | 20.01.11 – 28.01.11 | ||
| Количество человеко-часов | 76 | ||
| Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. | ||
| Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. | ||
| Планируемый уровень существенности | 165,57 тыс. руб. | ||
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||
| 1.1. Проверка правильности оформления работников | 20.01.11 | Петрова Н.И. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки |
| 1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате | 20.01.11 | Петрова Н.И. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, Правила внутреннего трудового распорядка. |
| 1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 21.01.11 | Петрова Н.И. | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2) |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||
| 2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы | 21.01.11 | Соловьев М.Б. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
| 2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 21.01.11 | Соловьев М.Б. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
| 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 25.01.11 | Соловьев М.Б. | База для расчета среднего заработка, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||
| 3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 26.01.11 | Соловьев М.Б. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ |
| 3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 26.01.11 | Петрова Н.И. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемая база для удержания, лицевые счета |
| 3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 26.01.11 | Соловьев М.Б. | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемая база (виды начислений входящие в облагаемую базу НДФЛ) |
| 3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм | 27.01.11 | Петрова Н.И. | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) |
| 3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате | 27.01.11 | Петрова Н.И. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса |
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||
| 4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам по всем видам оплат | 27.01.11 | Петрова Н.И. | Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника |
| 4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 27.01.11 | Соловьев М.Б. | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний |
| 5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||
| 5.1. Проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления страховых платежей | 27.01.11 | Соловьев М.Б. | Декларации по страховым взносам; расчеты по авансовым платежам страховых взносов. |
| 5.2. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету учета страховых взносов | 27.01.11 | Соловьев М.Б. | Главная книга; журнал-ордер № 10 |
| 6. Оформление результатов проверки | |||
| 6.1. Оформление результатов проверки | 27.01.1128.01.11 | Соловьев М.БПетрова Н.И. | |
Были проведены следующие проверки: