Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
Состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с правилами, установленными в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Для целей Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
В состав оцениваемого имущества организации включаются основные средства и вложения, запасы и затраты, денежные средства и прочие финансовые активы.
В состав основных средств и вложений входят:
а) основные средства - здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие основные средства; капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра, лесные и другие угодья, представляемые организации в пользование, в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
б) нематериальные активы, отраженные в балансе, объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности); исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
При этом правовой статус интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права и законодательными актами Российской Федерации (Законами РФ от 23.09.1992 N 3517-1; 23.09.1992 N 3520-1; 23.09.1992 N 3523-1; 23.09.1992 N 3526-1; 09.07.1993 N 5351-1; 06.08.1993 N 5605-1 и др.);
в) капитальные вложения и авансы, включая стоимость незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования;
г) долгосрочные (на срок более года) финансовые вложения, включая вклады организации в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других организаций, в процентные облигации внутренних государственных и местных займов, вклады в уставные фонды (капиталы) других организаций и прочие.
В состав запасов и затрат входят производственные запасы (сырье, материалы, топливо, запасные части, тара и т.п.), незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция, товары и прочие запасы и затраты.
В состав денежных средств и прочих финансовых активов входят денежные средства в кассе, на счетах банков и прочие денежные средства, краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения организации в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других организаций, стоимость отгруженных товаров, дебиторская задолженность и другие аналогичные средства, отражаемые в активе баланса.
Определение стоимости основных средств осуществляется по остаточной стоимости, рассчитанной путем уменьшения величины их первоначальной (балансовой) стоимости на величину износа, исчисленного по данным бухгалтерского учета на момент оценки исходя из норм амортизации основных средств. Если малоценные и быстроизнашивающиеся предметы не переведены в состав основных средств или материалов, то их остаточная стоимость определяется путем уменьшения их первоначальной (балансовой) стоимости на величину начисленного износа.
Долгосрочные финансовые вложения принимаются в оценке по балансу организации.
Нематериальные активы принимаются в оценке по балансу за вычетом начисленного износа.
Объекты незавершенного строительства и неустановленное оборудование после их инвентаризации оцениваются по балансовой стоимости.
Денежные средства и прочие финансовые активы принимаются в оценке по балансу организации. Средства в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах организации, паи (вклады), внесенные организацией в иностранной валюте, оцениваются в порядке, установленном Банком России.
Необходимость определения состава оцениваемого имущества не в целом по организации, подлежащей ликвидации и реализации по конкурсу или на аукционе, а по каждому из видов активов подтверждается ст.158 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в которой изложено следующее:
1) налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия;
2) в случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализуемого имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется;
3) для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент;
4) продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации (по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, с изменениями и дополнениями согласно постановлению Правительства РФ от 15.03.2001 N 189). При этом обратить внимание также на письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом на добавленную стоимость, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67% и сумма НДС, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы.
Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
а) впервые в налоговом законодательстве по НДС в законодательном порядке установлена особенность определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, что соответствует ст.559-566 _ 8 главы 30 ГК РФ;
б) налоговая база определяется отдельно по каждому виду имущества, входящего в состав предприятия как имущественного комплекса;
в) изложенный в ст.158 НК РФ порядок распространяется на все случаи реализации предприятия как имущественного комплекса (а не только при реализации предприятия с аукциона, как было установлено ранее);
г) поскольку предприятие продается как единый имущественный комплекс, то для определения налоговых баз по каждому виду имущества, входящего в комплекс, рассчитывается поправочный коэффициент, исчисляемый в зависимости от продажной цены:
если цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости имущества, то отношение цены реализации к балансовой стоимости имущества составит поправочный коэффициент, который применяется к балансовой стоимости имущества, что является основанием заполнения счета-фактуры по каждому виду имущества;
если цена реализации предприятия выше его балансовой стоимости, то отношение цены реализации к балансовой стоимости имущества (за минусом дебиторской задолженности и непереоцененных ценных бумаг) составит поправочный коэффициент, применимый к балансовой стоимости имущества (за исключением дебиторской задолженности и непереоцениваемых ценных бумаг), что является основанием для заполнения счета-фактуры по каждому виду имущества (кроме дебиторской задолженности и непереоцениваемых ценных бумаг, реализация которых осуществляется по балансовой стоимости).
При наличии счета-фактуры, составленного в вышеизложенном порядке, суммы НДС по приобретенным (оприходованным) видам имущества могут быть приняты к зачету у покупателя предприятия (бизнеса) на общих основаниях.
Вопрос об исчислении НДС при приобретении бизнеса (предприятия) на основании ст.86 Закона N 6-ФЗ Минфином России рассматривался аналогичным образом, в частности в письме от 03.02.2000 N 04-03-11.
Кроме того, Минфином России указывалось, что в счете-фактуре по каждой позиции имущества, облагаемого НДС, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указывались соответственно расчетная ставка НДС в размере 16,67% и сумма налога, исчисленная по этой ставке от стоимости имущества, облагаемого НДС, рассчитанной в вышеизложенном порядке.