счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
счет 97 «Расходы будущих периодов»;
счет 99 «Прибыль и убытки».
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). (12)
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [15, c. 256]
Основные записи по счетам бухгалтерского учета представлены в таблице 2.
Таблица 2
Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «МЕТРО Кэш энд Керри»
| Хозяйственная операция | Проводка | |
| Дебет | Кредит | |
| Начисление заработной платы: | ||
| Работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств | 08 | 70 |
| Работникам, занятым производством и упаковкой готовой продукции | 20 | 70 |
| Работникам, занятым во вспомогательных производствах | 25 | 70 |
| Управленческому персоналу организации | 26 | 70 |
| Материальные помощи и компенсационные выплаты, в пределах норм установленных законом | 91/2 | 70 |
| Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя | 20, 25, 26 | 70 |
| Пособие по уходу за ребенком до 3-х лет | 20, 25, 26 | 70 |
| Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования | 69/1 | 70 |
| Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет | 69/1 | 70 |
| Отпуска работников за счет расходов будущих периодов | 97 | 70 |
| Удержания из заработной платы: | ||
| Налог на доходы физических лиц | 70 | 68/1 |
| Профвзносы (общей суммой) | 70 | 76/5 |
| Исполнительные листы, в разрезе по каждому работнику | 70 | 76/5 |
| Почтовый сбор при пересылке алиментов, в разрезе по каждому работнику | 70 | 76/5 |
| Удержания в счет погашения задолженности, в разрезе по каждому работнику | 70 | 76/5 |
| Выплата заработной платы: | ||
| Перечисление заработной платы и авансов на карточки зарплатных счетов | 70 | 51 |
| Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия | 70 | 50 |
2.6 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией о составе фонда заработной платы. В соответствии с Инструкцией расходы организации, связанные с оплатой труда и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Средства, направляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление, включаются: средства фонда оплаты труда.
Фонд заработной платы включает: оплата за отработанное время, оплата за неотработанное время (ежегодные и дополнительные отпуска, льготные часы подростков и т.д.), единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь, кроме предоставленной работникам на погребение, по семейным обстоятельствам и т.д.), которые относятся к выплатам социального характера, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков; выплаты на питание, жилье, топливо.
Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации, суммы предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство и другие.
К расходам, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, относятся: доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.); страховые взносы в Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования; выплаты из внебюджетных фондов, а также договорам личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам; командировочные расходы, выплаченные взамен суточных и другие. [18, c. 315]
Абсолютная экономия или перерасход фонда заработной платы определяется без учета выполнения степени выполнения производственной программы путем сопоставления фактического и планового фондов, как разность между ними. Однако такое сопоставление может правильно характеризовать общее использование фонда зарплаты только в том случае, когда план по выпуску валовой продукции выполнен на 100%. Как известно, численность и фонд заработной платы некоторых категорий работающих (служащих, младшего обслуживающего персонала и другое) непосредственно не связаны с объемом производственной программы. Численность же и фонд зарплаты, например, рабочих зависит от степени выполнения плана по выпуску валовой продукции. Поэтому в тех случаях, когда фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, выявляется относительная экономия или перерасход фонда.
Относительная экономия или перерасход заработной платы определяется с учетом степени выполнения производственной программы путем вычитания из фактического фонда зарплаты планового фонда, приведенного в соответствии с фактическим выполнением плана по выпуску валовой продукции. [10, c. 205]
Из таблицы 3 видно, что абсолютное отклонение (перерасход) фонда оплаты труда по сравнению с планом составляет 3,0 тыс. руб. (818,0-815,0) или 0,37% (3,0:815,0*100).
Таблица 3
Анализ использования фонда оплаты труда в ООО «МЕТРО Кэш» за 2010 год
| Показатели | План | Фактически | Отклонения от плана | Выполнение плана, % |
| Объем товарной продукции (тыс.руб) | 1886 | 1918 | +32 | 101,7 |
| Фонд оплаты труда (тыс. руб) | 815 | 818 | +3 | 100,4 |
| Среднесписочное число работников (человек) | 208 | 206 | -2 | 99,1 |
| Среднегодовая заработная плата одного работника (руб) | 3918 | 3972 | +54 | 101,37 |
На величину абсолютного отклонения оказывают влияние два фактора:
- изменение среднесписочного числа работников
- изменение среднегодовой зарплаты на одного среднесписочного работника.
Из каких элементов состоит фонд заработной платы видно из таблицы.
Таблица 4
Состав и структура фонда заработной платы по статьям затрат
| Показатели | 2008 год | 2009год | 2010 год | Отклонение % | ||||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | 2010 к 2008 | 2010 к 2009 | |
| Должностной оклад | 2412 | 30 | 2412 | 28,6 | 2560 | 29,2 | 148 | 148 |
| Премия | 1608 | 20 | 2103 | 24,9 | 2085 | 23,8 | 477 | -13 |
| Материальная помощь | 1206 | 15 | 1105 | 13,0 | 1220 | 13,9 | 14 | 115 |
| Стимулирующие доплаты | 1608 | 20 | 1650 | 19,5 | 1690 | 19,3 | 82 | 40 |
| Компенсационные доплаты | 1206 | 15 | 1170 | 14 | 1205 | 13,8 | -1 | 35 |
| Итого | 8040 | 100 | 8440 | 100 | 8760 | 100 | - | - |
Исследуя данную таблицу, можно сказать, что в организации фонд заработной платы в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 320тыс. руб. и по сравнению с 2008 годом - 720 тыс. руб., в том числе по каждой статье. Изучив структуру фонда, можно сказать, что наибольший удельный вес в структуре фонда приходится на должностные оклады (от 28,6 % до 30 %), премии (от 20,0 % до 24,9 %), а наименьший – материальная помощь.
Следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входит зарплата рабочих-повременщиков. Фонд зарплаты этих работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка. Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:
ФЗП = ЧР * ГЗП,
ФЗП = ЧР * Д * ДЗП,
ФЗП =ЧР * Д * П * ЧЗП,
где:
ФЗП – фонд заработной платы,
ЧР - среднесписочная численность работников,
Д - количество отработанных дней одним рабочим,
П - средняя продолжительность рабочего дня, час.
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника,
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника,
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника