Пример. Охранник Тигушкин Н.И. ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» с окладом 12500 рублей в месяц из 22 рабочих дней фактически проработала только 15. Следовательно, ему причитается заработанная плата в размере:
(12500/ 22)*15 = 8522 руб. 72 коп.
При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Механизм начисления повременно-премиальной формы оплаты труда следующий: администрация предприятия совместно с профкомом разрабатывает тарифную сетку, которая в связи с инфляцией регулярно корректируется. В этой сетке указывается стоимость одного часа работы для работника каждого конкретного разряда. Чем выше разряд, тем больше ставка. Сумма начисленной заработной платы получается путем умножения часовой тарифной ставки на количество отработанных часов и прибавления премии.Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются, утверждаются в каждой организации. В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, повышение качества производимой продукции и др. [11, c. 113]
Пример. Руководитель отдела ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» Хорева С. Н. с окладом 30000 рублей из 22 дней работал 20 дней. Его заработная плата будет равна 27272 руб. Премия к окладу – 40%, или 10909 руб. ((30000 руб. / 22 дня) * 20 дней) * 40% /100%. Весь заработок за месяц составил 38181 (27272 + 10909).
При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путём умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведённых работ, изготовленных деталей и выполненных операций. [11, c. 114]
Пример. На предприятии Иванов за февраль изготовил 350 деталей, стоимость одной детали 15руб. Следовательно, зарплата Иванова за февраль составила 5250 руб. (350*15).
2. Удержание и вычеты из заработной платы.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся: удержания, относящиеся к обязательным:
- с целью погашения обязательств работника перед государством,
- с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами; удержания по инициативе работодателя-
- на основании принимаемых им решений,
- на основании исполнительных листов;
- удержания по просьбе самого работника.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:
- исполнительных листов;
- документов штрафного содержания;
- выплаты кредитов. [21, c. 32]
Пример. Согласно поступившим в бухгалтерию ООО «Балатон» в текущем месяце исполнительным листам, с Жарун А.Н. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.
За декабрь 2010г Жарун А.Н. начислена заработная плата 8120,00 руб.
Порядок расчета алиментов:
1. Удерживается НДФЛ: 8120,0 * 13% = 1056 руб.
2. Рассчитываем сумму алиментов: (8120руб. - 1056 руб.) * 1/4 = 1766 руб.
Алименты перечисляются почтовым переводом (сбор составляет 2,5% от суммы перевода, т.е. 1766 * 2,5% = 44,15). Сумма, которую получит Жарун А.Н. на руки, составит 5253,85 руб.(8120,0-1056,0-1766,0-44,15).
бухгалтерский учет труд заработная плата
2.4 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).
Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ. [3, c. 52]
Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает:
- заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
- надбавки и доплаты;
- премии за производственные результаты;
- оплату очередных и дополнительных отпусков;
- стоимость бесплатно предоставляемых услуг;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы.
Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и прочее).
Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг. [18, c. 38]
В соответствии с Таблицей 1 видно, что затраты на оплату труда в ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» составляют 26,7%.
Таблица 1
Структура затрат в себестоимости в % в ООО «МЕТРО Кэш энд Керри»
| Затраты | % |
| Материальные затраты | 37,2 |
| Затраты на оплату труда | 26,7 |
| Отчисления на социальные нужды | 10,3 |
| Амортизация основных фондов | 14,2 |
| Прочие расходы | 11,6 |
2.5 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях по каждому работнику организации.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
· оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников;
· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.
Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся:
счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно – управленческого персонала);
счет 28 «Брак в производстве»;
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;