- внутренний контроль за функционированием среды КОД отсутствует;
Риск аудитора снижается в случае, если:
- существует специальный контроль программного обеспечения;
- системы автоматизации являются лицензированными;
- имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта;
- существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;
- информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;
- все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое современное программное обеспечение;
- информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы КОД. /14/
Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД.
Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.
В ходе сбора аудиторских доказательств в условиях, когда аудитор применяет компьютер при проведении аудита, такой аудитор обязан следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Также аудитору в ходе проверки предлагается взаимодействовать с другими лицами. Это необходимо, так как при проведении аудита возникает необходимость рассмотрения аудитором результатов работы других лиц. Во-первых, к проверке, как правило, привлекаются ассистенты аудитора. Во-вторых, в большинстве случаев аудитор приходит к выводу о целесообразности учета результатов работы внутренних аудиторов – специалистов аудируемых компаний. В-третьих, при сложных проверках, когда дается заключение о сводной бухгалтерской отчетности, аудит подразделений часто осуществляют другие аудиторы. И, наконец, в-четвертых, в тех обстоятельствах, которые требуют компетентной оценки в узкоспециальных областях, вне сферы учетно-финансовых процессов, аудитор прибегает к помощи экспертов.
Заключение
В курсовой работе рассмотрены цель и задачи проведения аудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям, нормативное регулирование проверки расчетов по НДС, учитывая последние изменения, произошедшие в законодательстве.
В практической части на примере предприятия ООО «СБТ-Сервис» был проведен аудит расчетов по НДС, в частности на первоначальном этапе проверки была дана оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующего на предприятии. На основании полученных данных аудитор произвел расчеты уровня существенности и аудиторского риска.
Результаты оценки постановки учета на предприятии ООО «СБТ-сервис» показали, что учет расчетов по НДС ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.
НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующей расчетной ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовых или иных платежей.
Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость – по мере оплаты. Применение данного метода достаточно затруднительно для бухгалтерии, так как приходится постоянно отслеживать, когда будет оплачен очередной отгруженный товар покупателю.
Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.
Объектом налогообложения по НДС ООО «СБТ-Сервси» является выручка от реализации товаров. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с расчетом НДС бухгалтер использует счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
По предварительной оценке эффективность и надежность системы внутреннего контроля ООО «СБТ-Сервис» аудитор оценил как среднюю. Система внутреннего контроля в целом соответствует стандартным требованиям. В то же время при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетов по НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие к применению штрафных санкций. Это в основном связано с особенностями системы внутреннего контроля, которые существуют на малых предприятиях.
При проверке расчетов по НДС аудитор выявил следующие ошибки и нарушения:
- в нескольких договорах, заключенных с поставщиками продукции, не выделена сумма НДС;
- неправильно рассчитана налоговая база в первом квартале 2009 года;
- неправомерное принятие к вычету «входного» НДС, т.к. были неправильно оформлены счета-фактуры от поставщиков.
В связи с выявленными ошибками аудитором было предложено исправить их в ближайшее время и сдать уточненные расчеты по НДС в налоговые органы. Предприятием предложения аудитора по исправлению ошибок были приняты. Таким образом, ошибки аудитором были признаны несущественными, в результате чего было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.
Также было предложено разработать ряд мероприятий по совершенствованию учета расчетов по НДС и усилению системы внутреннего контроля на предприятии, а также проведение аудита в системе КОД.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.07.2010 № 242-ФЗ)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.).
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 27.07.2010 № 240-ФЗ).
5. Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106 Н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 11.03.2009).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 3. – С. 5-9.
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 10. – С. 13-15.
9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2004. – 487 с.
10. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторских процедур // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 8. – С. 15 – 21.
11. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 425 с.
12. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 4. – С. 10-13.
13. Богатая И.Н. Аудит. - Ростов-на Дону, «ФЕНИКС», 2007 г. – 253 с.
14. Гутцайт Е.М., Ремизов Н.В., Островский О.М. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» // Финансовая газета. – 2007. - № 1. – С. 1-3.
15. Дубинянская Е.Н. Типичные ошибки при расчетах НДС // Бухгалтерские вести. – 2006. - № 40. – С. 17-21.
16. Епинин Е.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 3. – С. 24-25.
17. Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Аудит учета налога на добавленную стоимость // Аудит и финансовый анализ. – 2008. - № 7. – С. 28-32
18. Одинцова Л, аудитор ООО «Элитаудит» // Типичные ошибки, связанные с возмещением «входного» НДС // Финансовая газета (международный еженедельник), 26.04.06.
19. Панкова С.В. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации // Аудиторские ведомости. – 2002. - № 3.
20. Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения // Налоговая политика и практика. – 2006. - № 5. С. 10-16.
21. Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс. – 2009.
22. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_BE64D017-E21F-4696-AA4F-E4B8A4581425.html / Особенности внутреннего контроля на малых предприятиях.
23. http://www.zakonrf.info/nk/78/
24. http://www.taobao.su/audit-3.html
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Оценка внутреннего контроля
Составил Сидорова А.А.
Дата 15 апреля 2010 года
| № п/п | Проверяемые вопросы | Да | Нет | Комментарии | |
| 1 | Имеется ли четкая структура управления предприятием | Да | |||
| 2 | Явно ли обозначены права и обязанности следующих органов: — ревизионной комиссии; — администрации предприятия; — руководителей среднего звена. | Да ДаДа | |||
| 3 | Выделены ли пределы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность: — в письменной форме; — известны ответственным лицам. | Нет | |||
| 4 | Имеются ли рабочие расписания для ведения бухгалтерского учета. | Да | |||
| 5 | Имеются ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита. | Нет | |||
| 6 | Характеристики ревизионной комиссии предприятия: — четкое распределение обязанностей; — наличие ресурсов (профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностей; — взаимодействие с внешними аудиторами;— частота совещаний ревизионных комиссий; — протоколы заседаний; | НетНетНет | > Только во время проведения внешних проверок. Перед каждой проверкойсоставляются регулярно | ||
| 7 | Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля. | Да | 1 раз в год перед составлением отчетности | ||
| 8 | Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля: — руководителям; — другим лицам, отвечающим за контроль; — бухгалтерскому персоналу. | ДаДаДа | |||
| 9 | Промежуточная бухгалтерская отчетность; — составляется регулярно; составляется время от времени; — составляется достаточно детализировано. | Нет | Составляется только по требованию налоговых органов или ФФОМС | ||
| 10 | Соблюдается ли распределение прав и обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров. | Нет | |||
| 11 | Используют ли все члена персонала свое право на отпуск | Да | |||
| 12 | Распределены ли следующие функции: — инициирование сделок; — подготовка исходной документации; — договорная работа; — хранение активов | дадада | |||
| 13 | Соблюдение графика предоставления отчетности. | Да | Соблюдается очень четко, за данным процессом ведется строгий контроль со стороны гл. бухгалтера и его замов. | ||
| 14 | Составление приказа об учетной политике | Да | Составляется своевременно. Учетная политика соответствует видам и масштабам финансово-хозяйственной деятельности предприятия | ||
| 15 | Обеспечена ли адекватная сохранность: наличных средств; — ценных документов (чеки, ценные бумаги на предьявителя, векселя); товарных запасов; основных средств. | Да да | |||
| 16 | Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к: офисам (секретари, охрана, замки); бухгалтерской документации (закрытые документы, сейфы) | Нет | |||
| 17 | Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа к:-бухгалтерским данным;-прикладным программам;-операционным системам;-входным системам. | ДаНетНетНЕт | На предприятии издан соответствующий приказ, предписывающий всем ответственным лицам соблюдать конфиденциальность внутренней информации. Каждый сотрудник поставил под ним свою подпись. Только для входа в бухгалтерскую программу установлены пароли | ||
| Порядок оценки результатов тестирования: 55 баллов | |||||
ПРИЛОЖЕНИЕ Б