Проведение аудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям (стр. 3 из 8)

- неправильное применение налоговых льгот;

- ошибки при исчислении налоговой базы;

- нарушение порядка определения налоговых вычетов;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

1.3 Нормативное регулирование проверки расчетов по НДС

Налог на добавленную стоимость в налоговую систему России был введен Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 № 1992-1. Российское законодательство вначале содержало определение НДС, из которого следовало, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).

В главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость» данное определение отсутствует, поскольку современному налоговому законодательству несвойственно определение понятий налогов.

В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам были изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Далее Приказом Федеральной налоговой службы от 12.12.05 № САЭ-3-03/665 ФНС России отменила методичку по применению НДС. Отмена данной методички была связана с изменениями в главе 21 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2006 года. Теперь обращаться за разъяснениями по вопросам применения НДС следует в департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. В тексте самого приказа № САЭ-3- 03/665 были приведены официальные причины отмены Методических рекомендаций.[1]

Эти законы в значительной степени изменили правила расчета и уплаты налога на добавленную стоимость. Изменения коснулись момента определения налоговой базы, места реализации некоторых работ и услуг, освобождения от НДС, вычетов по НДС, применения НДС при экспорте и реорганизации юридических лиц и многих других статей главы 21 НК РФ. Изменения оказались настолько масштабными, что Методические рекомендации попросту перестали соответствовать тем положениям НК РФ, которые призваны были разъяснять.

Другая причина отмены Методических рекомендаций заключается в уязвимости данного документа при судебных разбирательствах.

Налогоплательщики довольно часто обжаловали Методические рекомендации, потому что они не соответствовали Налоговому кодексу РФ. В большинстве случаев суды вставали на сторону налогоплательщика. В основном, какие-либо методички по налогам излагают позицию, которая наиболее всего удобна для налоговых органов, но не всегда соответствующую законодательству о налогах и сборах.

Подводя итоги первой главы, можно сказать, что аудитору целесообразно проводить проверку расчетов по НДС в несколько этапов: на ознакомительном этапе произвести оценку бухгалтерского и налогового учета, рассчитать уровень существенности и аудиторский риск; на основном этапе проверить непосредственно объект налогообложения, начисление налога, его уплату и т.д.; на заключительном этапе исходя из данных, полученных при проверке, составить отчет аудитора. При этом, исходя из вышесказанного в параграфе 3, аудитор при проверке расчетов должен руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации, частью 2, глава 21. Далее рассмотрим на примере организации ООО «СБТ-Сервис» проведение аудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям.

налоговый аудит добавленный стоимость

2. Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость на предприятии ООО «СБТ-Сервис»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Предприятие «СБТ-Сервис» – общество с ограниченной ответственностью, осуществляющее хозяйственную деятельность на основании Устава.

Предприятие имеет круглую печать с указанием своего полного наименования, а так же штампы, бланки и расчётный счёт, открытый в ООО «ИнвестКапиталБанк».

Основными задачами ООО «СБТ-Сервис» являются:

- удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах;

- оптовая реализация бытовой техники;

- приобретение бытовой техники в ассортименте и его продажа.

Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля.

ООО «СБТ-Сервис» заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями Российской Федерации на поставку бытовой техники.

На предприятии создан уставный фонд. Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В ООО «СБТ-Сервис» работает 11 человек, из них 5 являются продавцами.

Ниже на рисунке 1 представлена структура ООО «СБТ-Сервис»:

Директор

Главный бухгалтер Менеджер Администратор

Заведующий складом бухгалтер 5 продавцов Кассир

Рисунок 1 – Организационная структура предприятия

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «СБТ-Сервис» ведется согласно разработанной своей учетной политики на основании Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 г., № 106 (ред. от 11.02.2009) «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Учетная политика ООО «СБТ-Сервис» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Метод начисления НДС согласно учетной политике осуществляется «по оплате».

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

Так как предприятие не подлежит обязательному аудиту, поэтому в организации осуществляется внутрихозяйственный контроль за деятельностью отделов, служб руководителем. Внешний аудит на предприятии не проводился.

Ниже в таблице 1 приведены основные технико-экономические показатели:

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели ООО «СБТ Сервис»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 в % к 2007	2009 в % к 2008
Выручка, руб.	5537407	8158966	10647567	192,28	130,50
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг), руб.	3719096	5207531	6968605	187,37	133,82
Финансовый результат (чистая прибыль), руб.	134115	378864	153377	114,36	40,48
Среднегодовая стоимость основных фондов, руб.	38239,50	71946,50	118259	309,26	164,37
Численность персонала, чел.	10	12	11	110	91,67
Фонд оплаты труда, руб.	337560	565918	460957	136,55	81,45
Кредиторская задолженность, руб.	650211	456933	916910	141,02	200,67
Дебиторская задолженность, руб.	467070	178587	986451	211,20	552,36

По данным таблицы 1 мы видим, что выручка в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 92,28%, и на 30,50% по сравнению с 2008 годом. При этом чистая прибыль в 2007 году резко снизилась на 59,52% из-за увеличения себестоимости товаров на 33,82% по сравнению с 2006 годом, и на 87,37% по сравнению с 2005 годом.