Шагом третьим была обязанность физического лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, предоставить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества. В соответствии с Налоговым Кодексом специальная декларация направляется физическим лицом только в случае получения им письменного требования налогового органа по результатам составленного налоговыми органами акта об обнаруженном несоответствии. Механизм налогового контроля дополняется положениями Приказа от 22.12.99 года. Им устанавливается срок в 60 дней для предоставления специальной декларации в налоговые органы. Однако само получение требования физическим лицом не означает, что его должны привлечь к ответственности (административной или уголовной) за неуплату подоходного налога с суммы потраченных на покупку имущества средств, так как подобных положений не содержится в Налоговом Кодексе;
Шагом четвертым являлись действия налогового органа при получении специальной декларации - он обязан был ее зарегистрировать и в месячный срок проверить достоверность заявленных в ней сведений о средствах, имевшихся у физического лица. О результатах проверки руководитель налогового органа в письменной форме должен был уведомить физическое лицо, подавшее специальную декларацию. Налоговый Кодекс не содержит перечня дальнейших действий налоговых органов, производимых ими после получения от физического лица специальной декларации (в частности о составлении определенного документа по результатам проверки специальной декларации). Такие положения содержатся в Приказе от 22.12.99 года. Им устанавливается, что при выявлении в процессе осуществления налогового контроля средств, с которых физическим лицом не был уплачен подоходный налог, выносится решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с Регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов. Кроме того, в Приказе предусматривается, что полученные в ходе проведения налогового контроля объяснения физических лиц, заключения специалистов и экспертов, а также составленные акты и иные документы подшиваются в личное дело физического лица вместе с ранее поданными декларациями о доходах или имеющимися справками о доходах.
Приказ от 22.12.99 г. содержит требования к содержанию специальной декларации, предоставляемой физическим лицом. В разделе "Сведения об источниках средств, израсходованных на приобретение имущества" специальной декларации отражаются сведения о полученных средствах, израсходованных на приобретение имущества:
Наименование источника получения средств, израсходованных на приобретение имущества. К источникам, от которых были получены средства, израсходованные на приобретение имущества, относятся физические и юридические лица, от которых были получены средства, направленные на совершение сделки по приобретению имущества;
Адрес местонахождения источника средств, израсходованных на приобретение имущества. В случаях, когда источником средств, израсходованных на приобретение имущества, являлось юридическое лицо, указывается полный адрес фактического местонахождения и идентификационный номер налогоплательщика - юридического лица. Если же источником средств являлось физическое лицо, то указывается полный адрес постоянного места жительства физического лица, в том числе и за пределами Российской Федерации. В случаях, когда физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являлось источником средств, израсходованных на приобретение имущества, и адрес постоянного места жительства не известен, то указывается фактический адрес места осуществления предпринимательской деятельности и идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя физического лица;
Период получения средств, израсходованных на приобретение имущества, выраженный в месяце и (или) годе получения дохода;
Вид полученных средств, израсходованных на приобретение имущества: включает заработную плату, различные вознаграждения и пособия, а также имущество, полученное в порядке наследования или дарения, средства, полученные от продажи имущества, займы, кредиты и другие поступления.
Суммы иностранной валюты при отсутствии подтверждающих документов о ее продаже пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения сделки по приобретению имущества. В конце таблицы физическим лицом проставляется итоговая сумма всех средств, направленных на приобретение имущества.
Несмотря на то, что Приказ уточняет и ужесточает требования налогового контроля за соответствием расходов физического лица его доходам, он не предоставляет возможность налоговым органам право обращаться, в свою очередь, к займодавцам (физическим, юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям) с вопросами о происхождении переданных в заем денег и о том, уплачены ли с этих денежных средств займодавцем налоги.
В случае одновременного вступления в силу Закона и аналогичных ему статей Налогового Кодекса могла возникнуть правовая коллизия. В Законе была предусмотрена ответственность за непредставление специальной декларации физическим лицом, что являлось налоговым правонарушением. Однако согласно налоговому Кодексу никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. По сравнению с Законом, предусматривающим суровые санкции за нарушение его положений физическим лицом (при непредставлении специальной декларации в течение 60 дней – административный штраф до 100-кратного минимального размера оплаты труда; при непредставлении декларации в течение 90 дней - административный штраф до 1000-кратного минимального размера оплаты труда), ответственность, предусматривающаяся Налоговым Кодексом для физических лиц является более мягкой. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст. 126). В случае если физическое лицо не предоставит в налоговый орган сведения об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества, и откажется предоставить имеющиеся у него документы либо предоставит документы с заведомо недостоверными сведениями, то в соответствии с п. 3 ст. 126 НК РФ, с него взыщут штраф в размере 500 рублей. Налоговым Кодексом размер ответственности физического лица устанавливается в твердой сумме и не зависит от изменений минимального размера оплаты труда (как в Законе). В качестве налогового правонарушения, Кодекс называет также и непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, необходимые для осуществления налогового контроля, что влечет взыскание пяти тысяч рублей для органов (лиц), осуществляющих регистрации сделок купли-продажи имущества физическими лицами (п. 7 ст. 86.2, ст. 126 НК РФ). Применение мер ответственности, предусмотренных в Налоговом Кодексе, может быть оспорено, по крайней мере, применительно к организациям (лицам), осуществляющим регистрацию сделок купли-продажи ценных бумаг (так как в действующем законодательстве не содержится такого понятия). Кроме того, суммы штрафов, налагаемые на юридических лиц, осуществляющих регистрацию сделок купли-продажи имущества не могут быть взысканы с данных юридических лиц в бесспорном порядке. Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. и Определением Конституционного Суда РФ от 6 ноября 1997 г. бесспорный порядок взыскания штрафов с юридических лиц в случае их несогласия с примененной мерой ответственности был признан не соответствующим Конституции РФ. Таким образом, в данном случае налоговый орган может взыскать сумму штрафа только в судебном порядке.
Заключение
Таким образом, изучение вопросов, связанных с введением в действие контроля за расходами физических лиц продолжает оставаться актуальным и необходимым для того, чтобы всегда быть в курсе последних изменений в налоговом законодательстве. С этой целью, а также для того, чтобы наиболее полно представить себе процесс введения и развития, историю становления в нашей стране института налогового контроля за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам, в данном реферате наряду с действующими законодательными актами рассматриваются также и те законодательные акты, которые были отменены или признаны утратившими силу.