В связи с тем, вступили в силу статьи 86.1 и 86.2 Налогового кодекса, а также имеется Положение о порядке проведения налогового контроля за расходами физического лица, утвержденного приказом МНС России от 22.12.99 г. (Положение о порядке проведения налогового контроля), Профессиональная Ассоциация Регистраторов Трансфер - Агентов и Депозитариев посчитала необходимым выразить в распространенном им экспертном заключении собственную позицию по вопросу об участии лиц, осуществляющих деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг (регистраторов) и депозитарную деятельность (депозитариев), в отношениях по проведению налогового контроля. Принимая во внимание вышеизложенное, утверждение пункта 13 Положения о порядке проведения налогового контроля, из которого следует, что лицами, регистрирующими сделки с ценными бумагами (акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты) являются юридические лица, осуществляющие в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, не соответствует действующему законодательству. Прямым противоречием действующему законодательству о рынке ценных бумаг, является по предоставлению регистратором в налоговые органы договоров купли-продажи, поскольку в соответствии с требованиями пункта 7.3 Положения о порядке ведения реестров владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02 октября 1997 г. N 27 регистратор не вправе требовать у зарегистрированных лиц договоры купли-продажи. Следует также отметить, что в предмет деятельности регистраторов не входит ведение реестров владельцев федеральных государственных ценных бумаг и сберегательных сертификатов и тем более, регистрация сделок с указанными ценными бумагами. Таким образом, нормы статей 86.1 (п.3) и 86.2 (п.3) Налогового кодекса не распространяются на организации, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг и депозитарную деятельность. Поэтому, учитывая вышеизложенное, П. М. Лансков - президент ПАРТАД пояснил, что подобной регистрации не существует, так как она не предусмотрена никакими законодательными актами. В связи с этим, ПАРТАД намерена обратиться в Государственную Думу, МНС и Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг с предложением о скорейшем пересмотре Приказа от 22.12.99 г.
В настоящее время Министерством финансов Российской Федерации совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами проводится работа по внесению изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом этого Министерство финансов Российской Федерации совместно с представителями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг готово в рабочем порядке (включая при необходимости создание рабочей группы) рассмотреть предложения по внесению изменений и дополнений в редакцию п.2 ст. 86.2 в части обязанностей лиц, осуществляющих регистрацию сделок с ценными бумагами, направлять в налоговые органы сведения о зарегистрированных сделках с физическими лицами по купле - продаже ценных бумаг. Поэтому на первом этапе такой работы Департамент налоговой политики поддерживает предложение Министерства Российской Федерации но налогам и сборам о введении в нормативную и законодательную базу о рынке ценных бумаг понятия регистратора сделок с ценными бумагами, совершаемых при участии физических лиц. Таким регистратором может быть профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий соответствующую лицензию, с участием в капитале государства. Уставной деятельностью такой организации должен быть предусмотрен контроль за правильностью совершения сделок купли - продажи ценных бумаг, в том числе с участием физических лиц, регистрация самих сделок и их участников, направление в налоговые органы сведений, необходимых для проведения налогового контроля.
Нотариус обязан не позднее 15 дней после удостоверения сделки купли-продажи культурных ценностей направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об этой сделке.
Уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках, обязаны в не позднее 15 дней после регистрации сделки купли-продажи золота в слитках направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированной сделке. Приказ от 22.12.99 года называет лицами, регистрирующими сделки с золотом в слитках юридических лица - кредитные организации, имеющие лицензию (разрешение) Центрального банка РФ на совершение операций с золотом.
Налоговыми органами в РФ, в соответствии с Налоговым Кодексом, являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ. Своим приказом руководитель налогового органа назначает ответственное должностное лицо, проводящее налоговый контроль за доходами физического лица (Приказ от 22.12.99 г.).
В случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаружении несоответствия и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества. Обнаружившееся несоответствие может означать, что перед налоговыми органами возникает вопрос о том, со всех ли доходов физического лица был уплачен подоходный налог в полном объеме. При получении такого акта, физическое лицо в течение 60 календарных дней обязано представить специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа. Однако, в законодательстве не предусматривается, чтобы в специальной декларации были указаны все доходы физического лица за предыдущий многолетний период, в ней должны быть указаны сведения только о тех источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества. Федеральный Закон РФ "О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам" содержал понятие "специальная декларация". Под ней понималось уведомление, представленное физическим лицом по требованию налогового органа, составленное по установленной форме и содержащее информацию об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в соответствующим пункте закона. Часть первая Налогового Кодекса не раскрывает содержание такого термина.
Кодекс и Закон содержат две принципиально различные позиции по вопросу о составлении требования налоговым органом. В соответствии с Законом оно составляется налоговыми органами в любом случае приобретения лицом указанного имущества, стоимость которого больше предусмотренной суммы, независимо от сведений в его декларации о доходах. В Налоговом Кодексе обязанность составить акт об обнаружении несоответствия и направление письменного требования физическому лицу о даче им пояснений лежит на уполномоченных органах только в том случае, если произведенные физическим лицом расходы превышают доходы, заявленные им в декларации за предыдущий налоговый период или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период. Поэтому, самый простой способ объяснения происхождения денег тем, что они были накоплены за всю жизнь, действителен только для тех, кто раньше не подавал декларации о доходах. Специально на этот случай Приказ от 22.12.99 г. содержит положения о том, что при отсутствии поданной декларации о доходах физического лица сопоставляются данные о суммах, указанных в сведениях о совершенных сделках, с суммами доходов, отраженных в справках о доходах физического лица, и иными сведениями, имеющимися в налоговом органе за предыдущий налоговый период. Но и в этом случае, налоговые органы должны ограничиться информацией только за предыдущий налоговый период, под которым понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ). Конечно, если налогоплательщик укажет в этой декларации сумму дохода, соответствующую его расходам, то после этого он обязан будет заплатить подоходный налог. Декларация будет являться документом, на основании которого налоговый орган производит контроль за соответствием расходов физического лица его доходам. В то же время, если декларация формально будет подана, но в ней не будут содержаться сведения о налогооблагаемой базе по подоходному налогу, то на данный момент налоговые органы не смогут предъявить к уплате подоходный налог только на том основании, что имеются сведения о крупных расходах этого физического лица. Законодательство о порядке исчисления и уплаты подоходного налога пока не изменено. Объектом налогообложения в законодательстве по подоходному налогу является совокупный доход, а никак не расходы физического лица. Поэтому, Налоговый Кодекс и предусматривает подачу декларации физическим лицом, а не простое выставление налоговыми органами требования об уплате подоходного налога. Осуществление налоговыми органами проверки соответствия расходов физического лица его доходам относится к одному из элементов контроля за уплатой подоходного налога. Такой вывод можно сделать из положений Приказа от 22.12.99 года, предусматривающих, что налоговым контролем за расходами физического лица является установление соответствия его крупных расходов доходам для целей выявления доходов физического лица, с которых не был уплачен подоходный налог. Однако установление факта несоответствия расходов физического лица его доходам само по себе не является основанием для начисления сумм подоходного налога.