Таким образом, перечисляя определенное имущество, приобретение которого физическим лицом обуславливает государственный контроль за соответствием крупных расходов доходам этого лица, Закон, тем не менее, решающим критерием называл сумму стоимости, равную конкретному минимальному размеру оплаты труда. Преимущество такого подхода заключалось, на мой взгляд, в привязке расходов физического лица к устанавливаемым законом и постоянно повышаемым им минимальным размерам оплаты труда. Так, с 1 января 1997 г. в соответствии с Федеральным законом от 09.01.97.г. N 6-ФЗ минимальный размер оплаты труда устанавливался в размере 83490 руб.; ранее он был установлен с 1 апреля 1996 г. – 75900 руб.; с 1 января 1996 г. – 63250 руб.; с 1 декабря 1995 г. – 60500 руб. и т.д. Таким образом, законодатель сам давал возможность повышать планку расходов физических лиц, не подпадающих под налоговый контроль. Хотя, с другой стороны, такой подход был очень зависим от складывающейся в государстве экономической ситуации. На момент принятия Закона (в июле 1998 года) покупки в размере 1500 минимальных размеров оплаты труда могли осуществляться на сумму, равную не менее 126 тысяч рублей за одни раз или на сумму около 400 тысяч рублей в течение всего года. Начиная с 2000 года, сумма минимальной недекларируемой покупки должна была быть снижена до 84 тысяч рублей за однократную покупку и до 250 тысяч рублей при нескольких покупках в течение года. После августовского кризиса такая возможность сократилась в три раза. Если раньше Закон затрагивал интересы наиболее состоятельных граждан, то после 17 августа он стал актуален практически для всех. Поэтому в дальнейшем такой подход был изменен.
Налоговый Кодекс исходит из совершенно другого критерия определения расходов физических лиц – он содержит критерий имущества, а не понятия "крупных расходов", которые обуславливают такой контроль. В соответствии со статьей 86.1. налоговому контролю подлежат расходы физического лица, приобретающего в собственность определенное имущество, содержащегося в закрытом перечне:
недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;
механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;
акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;
культурные ценности;
золото в слитках.
То есть частью первой Налогового Кодекса РФ предусматривается, что будет контролироваться любая покупка перечисленных в данной статье объектов вне зависимости от их стоимости. Закрытый перечень указанных объектов означает, что они не подлежат расширительному толкованию, то есть, не могут дополняться другими видами имущества.
Гражданский Кодекс РФ относит к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения (ст. 130). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Например, Закон РФ "Об основах федеральной жилищной политики" определяет недвижимость в жилищной сфере как недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, включающее: земельные участки и прочно связанные с ними жилые дома с жилыми и нежилыми помещениями, приусадебные хозяйственные постройки, зеленые насаждения с многолетним циклом развития; жилые дома, квартиры, иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания; сооружения и элементы. Законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" недвижимым имуществом (недвижимостью), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с данным законом признается - –земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы. Однако Налоговый Кодекс исключает из объектов, расходы на которые подлежат налоговому контролю многолетние насаждения.
"Механическое транспортное средство" - транспортное средство, кроме мопеда, приводимое в движение двигателем. Термин распространяется также на любые тракторы и самоходные машины. Приказ от 22.12.99 г. относит к механическим транспортным средствам, не относящимся к недвижимому имуществу, механические транспортные средства, имеющие не менее 2 колес, рабочий объем двигателя более 50 куб. см и максимальную скорость более 50 км/ч, а также прицепы и полуприцепы различной грузоподъемности.
К ценным бумагам относятся: государственные облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг. Налоговый Кодекс из всех перечисленных в ГК видов ценных бумаг в качестве объектов, расходы на приобретение которых контролируют налоговые органы выделяет только акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты. Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Федеральный Закон РФ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" от 29 июля 1998 года N 136-ФЗ определяет, что государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации (ценные бумаги Российской Федерации); государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации признаются ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации (ценные бумаги субъекта Российской Федерации); муниципальными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в кредитной организации, выдавшей сертификат, или в любом ее филиале.
Наиболее полно раскрывается в законодательстве понятие "культурных ценностей". В соответствии с Федеральным Законом "О культурных ценностях, перемещенных в Союз ССР в результате второй мировой войны и находящихся на территории РФ" от 15.04.98 г. № 64-ФЗ культурные ценности определяются как имущественные ценности религиозного или светского характера, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение: произведения искусства, книги, рукописи, инкунабулы, архивные материалы, составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников, а также памятников монументального искусства и другие категории предметов, определенные в статье 7 Закона Российской Федерации "О вывозе и ввозе культурных ценностей";
Культурными ценностями в соответствии с Законом РФ признаются предметы религиозного или светского характера, имеющие значение для истории и культуры и относящиеся к категориям, определенным в соответствующей статье Закона Российской Федерации "О вывозе и ввозе культурных ценностей" Культурные ценности, подпадающие под действие этого Закона определены в нем как движимые предметы материального мира, находящиеся на территории Российской Федерации, а именно:
культурные ценности, созданные отдельными лицами или группами лиц, которые являются гражданами Российской Федерации;
культурные ценности, имеющие важное значение для Российской Федерации и созданные на территории Российской Федерации иностранными гражданами и лицами без гражданства, проживающими на территории Российской Федерации;
культурные ценности, обнаруженные на территории Российской Федерации;
культурные ценности, приобретенные археологическими, этнологическими и естественно - научными экспедициями с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности;
культурные ценности, приобретенные в результате добровольных обменов;
культурные ценности, полученные в качестве дара или законно приобретенные с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности.
Под действие данного Закона подпадают следующие категории предметов, которые в свою очередь, перечисляются в Приказе от 22.12.99 года: исторические ценности, в том числе связанные с историческими событиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки, литературы, искусства); предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок; художественные ценности, в том числе: картины и рисунки целиком ручной работы на любой основе и из любых материалов; оригинальные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе рельефы; оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов; художественно оформленные предметы культового назначения, в частности иконы; гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы; произведения декоративно - прикладного искусства, в том числе художественные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов; изделия традиционных народных художественных промыслов; составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства; старинные книги, издания, представляющие особый интерес (исторический, художественный, научный и литературный), отдельно или в коллекциях; редкие рукописи и документальные памятники; архивы, включая фото-, фоно-, кино-, видеоархивы; уникальные и редкие музыкальные инструменты; почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно или в коллекциях; старинные монеты, ордена, медали, печати и другие предметы коллекционирования; редкие коллекции и образцы флоры и фауны, предметы, представляющие интерес для таких отраслей науки, как минералогия, анатомия и палеонтология; другие движимые предметы, в том числе копии, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение, а также взятые государством под охрану как памятники истории и культуры.