Следует помнить, что в случае, если предприятие, имеющее специальное разрешение (лицензию) на право осуществления деятельности в области автомобильного транспорта, не оказывало в отчетном месяце транспортных услуг, для целей которых была получена лицензия, сумму амортизации по данной лицензии следует отразить на сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Учетной политикой предприятия не предусмотрено формирование фондов накопления и потребления, поэтому учет на забалансовом сч. 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» не ведется.
Амортизируемая стоимость специальных разрешений (лицензий) в течение срока их использования может изменяться. Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
проведения переоценки нематериальных активов в соответствии с законодательством;
внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;
вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;
других в соответствии с законодательством.
Из вышеперечисленных случаев по отношению к специальным разрешениям (лицензиям) применим лишь один, в частности стоимость специального разрешения (лицензии) может изменяться в случае внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, которые в отношении лицензии в течение срока ее действия возникают в случае внесения в нее изменений или дополнений. Указанные платежи могут вноситься по разным причинам: в связи с изменением условий осуществления лицензируемого вида деятельности, например открытия нового торгового объекта розничной торговли, сменой наименования предприятия либо юридического адреса и т.п.
Расходы, связанные с подтверждением имущественных прав, учитываются в составе затрат на капитальные вложения и отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.
После подтверждения имущественных прав указанные расходы отражаются по дебету сч. 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Капитальные вложения».
При этом в общем случае в соответствии с Законом N 1394-XII в случае внесения изменений и дополнений в специальное разрешение (лицензию) организация уплачивает государственную пошлину в размере 50% от ставки, установленной за ее получение.
Как уже указывалось выше, в данном случае амортизируемая стоимость специального разрешения (лицензии) подлежит изменению, что, в свою очередь, означает, что в бухгалтерском учете организации в качестве инвентарного объекта НМА должно учитываться лишь одно специальное разрешение (лицензия), а не два специальных разрешения (лицензии) на право осуществления одного и того же вида деятельности - новое и старое, т.е. новый объект нематериальных активов не возникает, а происходит лишь изменение стоимости старого.
При этом организации также следует внести изменения в регистры аналитического бухгалтерского учета по сч. 04 «Нематериальные активы», т.к. специальное разрешение (лицензия), в которое внесены изменения и дополнения, будет иметь новый номер.
Выбытие (снятие с учета) специальных разрешений (лицензий) осуществляется по истечении срока их действия (срока полезного использования) либо досрочно, например, в случае исключения определенного вида деятельности из Перечня видов деятельности, для осуществления которых требовалось и было получено соответствующее специальное разрешение (лицензия). При этом предусмотренные законодательством в части иных нематериальных активов случаи выбытия (реализация, безвозмездная передача, внесение в качестве вклада в уставный фонд и т.п.) для специальных разрешений (лицензий) не применимы в силу ограничений, установленных законодательством.
Списание нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом сч. 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Законодательством Республики Беларусь не установлена унифицированная форма акта на списание НМА, в связи с чем согласно требованиям ст. 9 Закона от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» организация должна самостоятельно разработать и утвердить (закрепить в качестве приложения к учетной политике) форму данного акта.[9]
В случае выбытия (списания с учета) специального разрешения (лицензии) до окончания срока его действия, например, в связи с изменением законодательства и исключением определенного вида деятельности из Перечня лицензируемых, данные хозяйственные операции отражаются с использованием сч. 91 «Операционные доходы и расходы», на котором отражается информация о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия.
Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами, в частности: для лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности - 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки; актов о приеме нематериальных активов - 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки; инвентарных карточек - 3 года после списания нематериальных активов, проведения налоговой проверки. Согласно учетной политике предприятия Учет нематериальных активов на КПУП «Обольский керамический завод», ведется в автоматизированной программе в карточке счета 04 [приложение № 15]. Начисление износа производится ежемесячно по нормам амортизации, определяемым исходя из срока их использования: по лицензиям, патентам, правам пользования, сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другими нематериальными активами - в пределах срока действия, указанного в этих документах: по программным - 5 лет (норма 1,67%) организационные расходы - 3 года с момента осуществления (норма 2,78%). По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ начисляется в момент оприходования в размере 100% стоимости. По приобретенным в 2010 году и не учтенным в вышеуказанных группах нематериальным активам износ начисляется в соответствии с дополнительными распоряжениями директора.
2.5 Порядок ведения учета производственных запасов
Производственные запасы – предметы труда, предназначенные для обработки, переработки и использования в производстве, которые включаются в состав оборотных активов.
Учет производственных запасов ведется на следующих счетах:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
18 «НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)»;
забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
Материалы - это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). В бухгалтерском балансе материалы учитываются во втором разделе баланса по строке 211.
Согласно Закону РБ «О бухгалтерском учете и отчётности», Основным положениям по включению затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 17.07.2007 № 114 материалы принимаются к учету:
- по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость приобретенных материалов слагается из стоимости их приобретения (включая оплату процентов по потребление в кредит, представленной поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций (кроме случаев, предусмотренных законодательством РБ).
Аналитический учет материалов ведется с использованием: оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Аналитический учет на основе использования оборотных ведомостей предусматривает два способа ведения учета:
1. в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета по номенклатурным номерам материалов. В карточках[приложение] на основании первичных документов отражается движение материалов. Ежемесячно подсчитываются обороты за месяц и определяются остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета;