По информации компании Ernst&Young, в результате введения СКН Правительство Японии ожидает сокращения налоговых поступлений в размере около 800 миллиардов йен (приблизительно 6,2 миллиарда долларов) [11]. Для частичной компенсации бюджетных потерь вводится временный добавочный налог на прибыль компаний, перешедших на СКН, в размере 2% на период с 1 апреля 2002 г. по 31 марта 2004 г. Это является второй главной особенностью японского варианта СКН после ограничения его действия только 100% дочерними компаниями.
Третье важное отличие относится к порядку налогообложения нереализованных доходов с капитала дочерних компаний при их включении в консолидированную группу. В других странах налог взимается лишь при реализации доходов с капитала, в Японии же корпоративные группы обязаны сначала подвергнуть присоединяемые активы переоценке с преобразованием стоимости приобретаемого имущества в рыночную стоимость и уплатой соответствующего налога на возникшие в результате этого доходы с капитала.
Наконец, четвертая особенность касается переноса убытков на будущее. После того как дочерняя компания присоединилась к корпоративной группе, любые ее убытки за предшествовавшие периоды к вычету не принимаются. Иными словами, делается невозможным вычесть прошедшие убытки из будущей прибыли.
В результате введения новой системы ожидается бурный рост как числа объединений, так и отсоединений компаний. По мнению специалистов, достоинства новой системы налогообложения превалируют над ее недостатками, поэтому корпорации будут охотно переходить на нее. Разумеется, они желают, чтобы новая система позволяла им свободно включать и исключать дочерние компании из консолидированной группы, но всем очевидно, что это – дело будущего.
Япония не одинока в своих попытках введения СКН. По утверждению Ли Хюн Со и других корейских специалистов, Правительство Республики Корея при активном лоббировании со стороны Федерации Корейской Промышленности также изучает возможность ее внедрения уже в конце этого или начале следующего года, а министр финансов г-н Чой Кюн Со сделал 4 сентября 2002 г. предварительное заявление о том, что Правительство анализирует опыт Японии, с тем чтобы подготовить взвешенное решение и не повторить ошибок своего соседа [12].
Прежде всего, предполагается распространить действие СКН на корейские подразделения иностранных корпораций, облегчить возможность выделения новых компаний из состава группы и установить размер требуемого участия головной компании в своих «дочках» равным 90% (обсуждаются варианты его снижения вплоть до 50,01%).
Как отмечает профессор Университета Кореи Пак Кён Сё, в настоящее время 18 из 29 стран-участниц Организации экономического сотрудничества и развития ввели у себя систему консолидированного налогообложения. В этой связи он и его коллеги поддерживают идею включения корейской СКН в единую мировую систему налоговых стандартов, позволяющую консолидировать доходы и убытки от международного бизнеса [13]. При этом должны быть приняты все меры предосторожности, чтобы не допустить злоупотреблений холдингами своим положением.
Процессы глобализации и унификации налогового режима протекают не только на Востоке, но и на Западе.
В августе этого года Европейская Комиссия объявила о том, что между 15 членами Евросоюза было достигнуто соглашение по вопросу о консолидированной налоговой базе для компаний, осуществляющих свой бизнес в рамках ЕС. В качестве главной цели объявлено «превращение экономики Евросоюза в самую конкурентоспособную, интеллектуальную и динамичную в мире» [14]. С 1 июля 2002 г. на консолидированное налогообложение переходит Австралия [15].
Из всего вышесказанного видно, что введение системы консолидированного учета и налогообложения является одной из самых актуальных для мирового сообщества задач в экономической сфере, поскольку повышает эффективность крупного бизнеса и шансы государства в конкурентной борьбе на мировых рынках. К сожалению, приходится констатировать, что Россия, похоже, готова в который уже раз упустить свой шанс своевременно включиться в глобальные макроэкономические процессы.
Курс на «догоняющее развитие» не может обеспечить государству достойное место в XXI веке. Поэтому представляется необходимым глубоко изучить опыт пока опережающих нас развитых стран и соотнести его с реалиями российской экономики, чтобы подготовить соответствующие дополнения в Налоговый кодекс и внедрить систему консолидированного налогообложения в России в ближайшие годы.
Списоклитературы
[1] Ito Shinichiro, Trends in the Reform of the Japanese System with the Objective of Revitalizing Companies. Materials of the EU-Japan Business Dialogue Round Table. Tokyo, 2001. P. 3.
[2] Recommendations Concerning Corporate Taxation / Keidanren, September 16, 1997.
[3] FY2002 Tax Reform (Main Points). Ministry of Finance, 19 December 2001. Tokyo, 2001. P.2.
[4] Outline of the Japanese Consolidated Taxation System. / PricewaterhouseCoopers materials, 2001. P.6.
[5]См.: Stephanie Strom, Push for Corporate Tax Changes Appears to Falter in Japan. / Nytimes, December 8, 1999.
[6]См.: Regulation of Holding Companies in Japan / Kojima Law Offices. 1996.
[7]Цит. по: New Japanese Anti-Monopoly Law Amendment Lifts Ban on Holding Companies / Kojima Law Offices. January, 1998.
[8]См.: Publication of Drafts of Enactment and Amendment of Fair Trade Commission Rules and Guidelines according to Taking Effect of the Amendment Antimonopoly Act. / Fair Trade Commission, September 18th, 2002.
[9]Цит. по: Consolidated Tax Filing Soon to Begin // Focus Japan, March 2002. P.1.
[10] Ibid, P.2.
[11] 2002 Proposed Tax Law Changes. / Shin Nihon Ernst & Young, International Tax, Vol.1, January 2002. P.3.
[12]См., например: Lee Hyung-soo, Prospective Consolidated Corporate Tax System / Korea Herald, October 2002; Gov't Unveils Consolidated Taxation System. Korea Herald, September, 2002.
[13]См.: Kim Ji-hyun, Experts Say Holding Firms Should Adopt Consolidated Tax System / Korea Herald, October 2002.
[14]Цит. по: Stuart Edwards, Europe-wide Company Taxation / PWC Global, August 2002. P.2.
[15]См.: Consolidated Taxation of Corporate Groups. 16 May 2002 / www.taxreform.ato.gov.au.