• незавершенного производства;
• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.
Организация складского учета. Уровень учета ТМЗ неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. Необходимыми условиями организации складского хозяйства являются:
- наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных (забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения;
- размещение материалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам и типоразмерам;
- оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.
На предприятии организованы закрытые (одноэтажные, отапливаемые) склады. Складские помещения оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.
Размещение материальных ценностей по секциям складов по отдельным группам и типоразмерам обеспечивает их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале. На предприятии ТМЗ учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м., кг, шт., л. и т.д.) наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой товаров.
При отпуске товаров со складов материально ответственные лица указывают в расходных товарных документах против каждого наименования товаров соответствующий учетный номер партии. В ярлыке же отмечается номер расходного документа и количество отпущенного товара.
Таким образом, в партийной карте (товарном ярлыке) сосредотачивается следующая информация:
- номер партии товара, дата открытия партийной карты или ярлыка, номер приходного товарного документа, его наименование;
- наименование товара, артикул, сорт, количество единиц или масса, дата выбытия товара, количество выбывшего товара;
- номер расходного документа и дата закрытия партийной карты при полном выбытии товара.
По окончании реализации товаров данной партии складской ярлык вместе с товарным отчетом сдается в бухгалтерию для проверки.
Документальное оформление поступления ТМЗ. Товарищество получает материальные ценности от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя.
Поставщики, отпуская (отгружая) товары, выписывают документы 2-х видов.
Один вид документов товарные сопровождающие товары на всем пути их следования от поставщика до конечного покупателя. Другие виды документов распорядительные предоставляются в банк и служат основанием для расчетов за товары.
Основными товарными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:
• Счет-фактура (приложение 3), который выписывается в тех случаях, когда перечень отгружаемых товаров велик. Счет-фактуру выписывают в 4-х экземплярах. 1-й остается у поставщика, 2-й предназначен покупателю, 3-й и 4-й прилагают к расчетным документам для передачи в банк.
Основными расчетными документами являются, платежное требование или платежное поручение.
• Товарно-транспортная накладная;
• Накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:
Приходный ордер (приложение 4) (форма ТМЗ-3), где учитывают запасы, поступающие на предприятие от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад. Основными реквизитами данного документа являются: дата составления; склад; наименование поставщика; номер платежного документа; наименование ТМЗ.
Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков или же поступление материальных ценностей без документов. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт о приемке материалов в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет ТМЗ. 2-й экземпляр передается отделу снабжения для составления и направления претензионного письмо поставщику.
Документальное оформление выбытия ТМЗ. Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получить материалы со складов. Материалы должны отпускаться со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве, применяются следующие документы:
- разовые расходные, оформляющие единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;
- накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;
- лимитно-нормативные, предназначенные для контроля за установленными расходными нормативными и использованием материалов в производстве.
Бухгалтерия предприятия осуществляет учет движения материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.
Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов и платежных требований поставщиков. Данные операции отражают по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Методы списания себестоимости реализованных товаров. НСФО№2 определены несколько методов оценки материальных запасов: метод сплошной идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО).
• Метод сплошной (специфической) идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партийный учет запасов, т.е. вести учет по каждому виду товаров в отдельности по той цене, по которой они были приобретены.
• Метод средневзвешенной стоимости — при этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца.
• Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.
Предприятие «Механомонтаж-2004» применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки себестоимости, учета и списания ТМЗ.
Например, предприятие приобрело цемент следующим образом:
Таблица 7
Покупка ТМЗ
| Дата | Количество, мешки (45 кг) | Цена, тенге | Общая стоимость, тенге/мешок |
| 01.01.07 | 102 | 900 | 91800 |
| 15.05.07 | 135 | 1280 | 172800 |
| 25.06.07 | 200 | 1005 | 201000 |
| 22.07.07 | 186 | 1200 | 223200 |
| Итого: | 623 | - | 688800 |
Фактическое наличие ТМЗ в конце года составило 125 мешков. Вычислить какая стоимость будет отражаться в бухгалтерском балансе и какая будет себестоимость реализованной продукции.
• Запасы на конец периода (стоимость запасов):
688800 (тг/м) / 623 (м) = 1105,62 (тг/м) 125 (м) * 105,62 (тг/м) = 138202,5 (тг)
• Себестоимость реализованной продукции:
623(м) - 125(м) = 498(м)
498 (м) * 1105,62 (тг/м) = 550598,76 (тг).
Синтетический учет ТМЗ. Синтетический учет запасов ведется на активных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» (1300 «Запасы»).
На счетах 201 (1310), 221 (1320), 222, 223 (1330) по дебету отражают остатки ТМЗ на начало и конец месяца, а также поступления запасов за месяц, а по кредиту - расход.
На счетах группы 201 (1310) «Сырье и материалы» учитывают запасы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. На счетах группы 221 (1320) «Готовая продукция» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции. На счетах группы 222, 223 (1330) «Товары» отражают операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций по учету запасов ТОО ,,НЕГИЗ,,.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Приобретены строительные материалы у поставщиков | 120000 | 1317 | 3310 |
| 2. Приобретены прочие материалы у поставщиков | 96400 | 1315 | 3310 |
| 3. Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации | 2350 | 1310 | 6280 |
| 4. Списан бензин на нужды общехозяйственного назначения (автомобиль директора) | 55000 | 7210 | 1312 |
Кредитовые обороты по счетам 1310, 1340 отражают в журнале-ордере №10 , а кредитовые обороты по счетам 1320, 1330 в журнале-ордере №11.
Аналитический учет ТМЗ. Процесс сверки данных синтетического с аналитическим учетом или складского с бухгалтерским учетом ТМЗ происходит следующим образом. Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней проверки документов, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях отраженных в таблице: