Для обобщения информации о наличии, движении денежных средств на текущем банковском счете предназначен активный счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки на начало и конец периода, и поступление денег, а по кредиту - их списание. Кредитовые обороты по счету 1040 отражают в журнале-ордере №2
Таблица 2
Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств на текущих банковских счетах
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Поступление денег на текущий банковский счет: | |||
| 1 | В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг | 1040 | 1210 |
| 2 | По начисленным краткосрочным вознаграждениям полученным | 1040 | 1270 |
| 3 | В счет погашения прочей дебиторской задолженности | 1040 | 1280 |
| 4 | Денежные средства, числящиеся в пути | 1040 | 1030 |
| 5 | Со сберегательных счетов в банках | 1040 | 1060 |
| 6 | От поступления краткосрочного банковского займа | 1040 | ЗОЮ |
| 7 | Поступление краткосрочных авансов | 1040 | 3510 |
| Выбытие денежных средств с текущего банковского счета: | |||
| 1 | Выдача краткосрочного аванса под поставку запасов, | 1040 | |
| под выполнение работ, оказание услуг | 1610 | ||
| 2 | Перечислена заработная плата | 3350 | 1040 |
| 3 | Деньги, снятые с расчетного счета и поступившие в кассу | 1010 | 1040 |
| 4 | Погашена краткосрочная задолженность перед поставщиками | 3310 | 1040 |
| 5 | Оплачены авансом налоги на имущество и землю | 1430 | 1040 |
| 6 | Оплачен авансом корпоративный подоходный налог | 1410 | 1040 |
| 7 | Оплачен начисленный НДС | 3130 | 1040 |
| 8 | Оплачен начисленный социальный налог | 3150 | 1040 |
| 9 | Оплачен начисленный налог на транспортные средства | 3170 | 1040 |
| 10 | Оплачены начисленные обязательства по социальному страхованию | 3210 | 1040 |
| 11 | Оплачены начисленные обязательства по пенсионному обеспечению | 3220 | 1040 |
| 12 | Оплачены услуги банка | 7210 | 1040 |
2.2 Учет дебиторской задолженности
В процессе расчетных взаимоотношений организаций с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других юридических и физических лиц перед данной организацией.
Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.
1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную.
• К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота.
• К неоправданной дебиторской задолженности относится просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.
• Существует также безнадежная задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.
2.Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой истек).
3.Дебиторская задолженность может возникать:
• по товарным операциям - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;
• по нетоварным операциям - это авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.
4. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:
• краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. Они представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Учет расчетов по авансам выданным. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах (1610). На данном счете обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.
По дебету счета отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и др.
По кредиту соответствующего счета отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской задолженности по каждому дебитору отдельно.
Учет векселей полученных. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.
Учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект - дочерним хозяйственным товариществом. Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу. Если инвестор владеет менее 50% голосующих акций другого субъекта, в этом случае инвестируемый объект становится зависимым субъектом.
Синтетический учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц ведется на активных счетах подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» (1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность») типового плана счетов бухгалтерского учета:
1. 1220, 2120 - «Дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность дочерних организаций;
2. 1230, 2130 - «Дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.
Сомнительная дебиторская задолженность и ее оценка. В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные» требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности.
Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись..
Синтетический учет по сомнительным требованиям ведут на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», в корреспонденции с активным счетом 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».
Порядок образования резерва по сомнительным долгам регламентируется НСФО№2 «Доход». Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода создания резерва по сомнительным требованиям: метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг, метод учета счетов по срокам оплаты.