Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.
Его определяют так:
Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 060 "Проценты к получению" - Строка 070 "Проценты к уплате" + Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 090 "Прочие доходы" - Строка 100 "Прочие расходы" = Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
34 613 + 389– 7513 = 27 489тыс.руб.
Строка 141 "Отложенные налоговые активы"
Эту строку заполняют по разнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный, вычитают). В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью за 2009 год отложенные налоговые активы были сформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по Д счета 09 «Отложенные налоговые активы» - 0 тыс.руб. по столбцу за 2008год.
Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"
Эту строку заполняют по разнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный, вычитают). В соответствии с оборотно – сальдовой ведомостью за 2009 год) отложенные налоговые обязательства были сформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по К счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» - (3650) тыс.руб. по столбцу за 2008год.
Строка 150 "Текущий налог на прибыль"
Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:
начислен налог на прибыль по данным налогового учета:
Д 99 К 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
По строке 150 указывается кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период. Если фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк, как в Отчете о прибылях и убытках ОАО «ОМЭЗ» за 2008 год.
Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"
Чистая прибыль составляет 22 074тыс.руб. и равна прибыли до налогообложения.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.
В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов.
В частности, здесь отдельно указывают:
- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;
- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году.
По столбцу 3 этой таблицы показывают сумму полученных доходов (без НДС), по столбцу 4 - понесенных расходов. В столбцах 5 и 6 отражают доходы (расходы), полученные фирмой в прошлом году.
Фирма должна хранить всю бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет (ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Статистическая отчетность - совокупность составляемых по утвержденным формам отчетов предприятий, организаций, которые они обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы. Также обязательно предоставлять формы 1 и 2 бухгалтерской отчетности.
2.2 Управленческий учет
Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе. На анализируемом предприятии управленческий учет ведется планово – экономическим отделом.
Общая схема учета затрат на оказание услуг представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость проданной продукции.
На заводе ведутся следующие реестры управленческого учета:
Бюджет движения денежных средств (БДДС) на планируемый месяц, который включает план поступления денежных средств – ежемесячно, не позднее 25 числа текущего месяца;
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – ежемесячно, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным;
Движение денежных средств (ДДС) – еженедельно, не позднее понедельника недели, следующей за отчетной;
ДДС – ежемесячно, не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;
ДДС – ежегодно, не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;
Бюджет доходов и расходов (БДР) – ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
ОАО «ОМЭЗ» относится к предприятиям машиностроения, выпускающим единичную продукцию, поэтому использует позаказный учет затрат на производство. К заказу при этом подходят как к проекту, у которого имеются этапы и подэтапы, предельные сроки начала и окончания выполнения, различные требования к наличию ресурсов (материальных, трудовых, производственных мощностей). Проекты "конкурируют" друг с другом за имеющиеся у предприятия в наличие ресурсы, и при планировании необходимо учитывать эти и многие другие данные.
Наличие у проектов дополнительных параметров накладывает свои особенности бюджетирования позаказного производства в машиностроении:
1. Относительно продолжительный срок цикла выполнения конкретного проекта (более 1 года) - повышение неопределенности, чем выше срок, тем меньше точность планирования;
2. Значительное число проектов - увеличение числа имеющихся проектов способствует повышению трудоемкости планирования, и требует значительных вычислительных мощностей;
3. Сложный технологический цикл - применение имеющихся в производстве технологических карт, описывающих имеющиеся на производстве потребности в ресурсах и последовательности их использования;
4. Необходимость оптимального распределения ресурсов на выполнение наиболее приоритетных проектов - применение инструментов календарного планирования;
5. Уникальность проектов - несмотря на то, что каждый проект состоит более мелких компонент, которые могут встречаться у других проектов, совокупность этих компонент в проекте образует уникальное сочетание, в результате чего каждый проект будет отличаться от другого.
2.3 Налоговый учет
ОАО «ОМЭЗ» работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местный бюджеты.
К федеральным налогам и сборам относятся:
· налог на добавленную стоимость;
· налог на доходы физических лиц;
· налог на прибыль организаций;
· государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
· налог на прибыль организаций - 18%;
· налог на имущество организации - 2,2%;
· транспортный налог;
К местным налогам:
· земельный налог.
Также завод платит взносы на социальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве в Фонд Социального Страхования.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, например, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.
С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам. Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По операциям, связанным с продажей продукции и другого имущества делаются следующие бухгалтерские проводки:
НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услу:
Д 90 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
НДС, причитающийся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств и прочих активов:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1. Для организации учета расчетов по налогу на прибыль ОАО «ОМЭЗ» использует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н т 11.02.2008 N 23н. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.