1-й этап. Рассчитывается норма амортизации единицы эксплуатационной производительности объекта амортизации (ЭНА). Для грузовика это может быть прогнозируемый пробег (ПП). Такая норма определяется по формуле
ЭНА = (ПС - ОС) = (22 000 долл. - 2 000 долл.) = ПП 400 000 км =
= 0,05 долл. за один километр пробега.
2-й этап. Расчет фактической амортизации. По мере фактического пробега грузовика и на основе эксплуатационной нормы амортизации определяется, во-первых, сумма амортизационных затрат за каждый отчетный период; во-вторых, величина накопленной амортизации и, в-третьих, остаточная балансовая стоимость грузовика. Обобщать расчеты этих показателей можно в табл. 3.
Таблица 3
Расчет амортизации по методу, основанному на учете производительности оборудования
| Год эксплуатации | Расчет амортизационных затрат | Величина амортизации, долл. | Накопленная амортизация, долл. | Остаточная стоимость объекта, долл. |
| Приобретение | 22 000 | |||
| 1-й (пробег 150 000 км) | 150 000 ∙ 1/5 | 7 500 | 7 500 | 14 500 |
| 2-й (пробег 100 000 км) | 100 000 ∙ 1/5 | 5 000 | 12 500 | 9 500 |
| 3-й (пробег 90 000 км) | 90 000 ∙ 1/5 | 4 500 | 17 000 | 5 000 |
| 4-й (пробег 40 000 км) | 40 000 ∙ 1/5 | 2 000 | 19 000 | 3 000 |
| 5-й (пробег 20 000 км) | 20 000 ∙ 1/5 | 1 000 | 20 000 | 2 000 |
| Итого | 20 000 |
Рассмотренный метод амортизации удобен для тех видов внеоборотных активов, которые непосредственно связаны с производством, оказанием услуг, выполнением работ и по которым представляется возможность прямой идентификации их вклада в конкретный продукт.
Ограничивает применение этого метода относительно небольшой перечень таких внеоборотных активов.
Метод фиксированной удвоенной нормы амортизации. Быстрое развитие научно-технического прогресса приводит к сокращению сроков эксплуатации внеоборотных активов, зданий и сооружений, основных фондов, оборудования во многих отраслях промышленности, сельского хозяйства, коммуникаций, транспорта, в сфере услуг. Для того чтобы предприятия имели возможность быстро окупать свои капитальные вложения в средства труда, для формирования и финансового обеспечения устойчивого спроса на новую технику и высокопроизводительные технологии, во многих индустриально развитых странах законодательно разрешено использование методов так называемой ускоренной амортизации.
Применение этих методов позволяет предприятиям накапливать наибольшие суммы амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации своих внеоборотных активов. С точки зрения требований такого фундаментального учетного принципа, как «соответствие затрат и доходов», логически это вполне оправданно, поскольку именно первые месяцы и годы приносят предприятиям наивысшую отдачу от задействования в технологических процессах новейшей техники, передовых технологий и оборудования.
Из методов ускоренной амортизации зарубежные предприятия чаще всего отдают предпочтение методу фиксированной удвоенной нормы амортизации. При этом методе предприятия обеспечивают наиболее быстрый возврат своих капитальных вложений в первые годы эксплуатации внеоборотных активов.
Для иллюстрации метода удвоенной нормы амортизации воспользуемся приведенными ранее исходными данными автотранспортного предприятия «Эдвард Вудвард».
Последовательность расчетно-аналитических процедур применения этого метода выглядит следующим образом.
1-й этап. По методу прямолинейного списания определяется годовая норма амортизации. В нашем примере грузовик приобретен на 5 лет. Следовательно, постоянная часть ежегодного списания амортизации на затраты будет равна 20% (1:5).
2-й этап. Ежегодная норма прямолинейного списания амортизации удваивается — 20% ∙ 2=40%. По этой фиксированной удвоенной норме будет определяться величина амортизационных затрат, подлежащих включению в себестоимость каждого года эксплуатации грузовика.
Расчет при этом выполняется по следующей формуле:
A3 = ОС ∙ УНА,
где A3 — амортизация, относимая на затраты отчетного периода;
ОС — остаточная балансовая стоимость объекта амортизации;
УНА — удвоенная норма амортизации.
Полученные результаты приведены в табл. 4.
Таблица 4
Расчет амортизации по методу удвоенной нормы амортизации
| Год эксплуатации | Расчет амортизационных затрат | Величина амортизации, долл. | Накопленная амортизация, долл. | Остаточная стоимость объекта, долл. |
| Приобретение | 22 000 | |||
| 1-й | 22 000 ∙ 40 : 100 | 8 800 | 8 800 | 13 200 |
| 2-й | 13 200 ∙ 40 : 100 | 5 280 | 14 080 | 7 920 |
| 3-й | 7 920 ∙ 40 : 100 | 3 168 | 17 248 | 4 752 |
| 4-й | 4 752 ∙ 40 : 100 | 1 901 | 19 149 | 2 851 |
| 5-й | 2851∙40 : 100 = 11400 | 851 | 20 000 | 2 000 |
| Итого | 20 000 |
Примечание. Определение амортизации за последний пятый год эксплуатации рассчитывается обратным способом исходя из конечной остаточной стоимости грузовика, оцененной в 2000 долл., и его остаточной балансовой стоимости по итогам четырех лет эксплуатации 2851 долл. В амортизационные затраты пятого года включается разница этих двух величин (2851 долл. - 2000 долл. = 851 долл.), а не результат обычного расчета по формуле метода удвоенной нормы амортизации (2851 долл. ∙ 40 : 100).
Метод суммы лет. Это еще один вариант метода ускоренной амортизации. Алгоритм его применения следующий.
1-й этап. Берется сумма простой последовательности лет в рамках установленного срока службы грузовика (5 лет):
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
2-й этап. Последовательность лет записывается в обратном порядке:
5-й год, 4-й год, 3-й год, 2-й год, 1-й год.
3-й этап. Определяются нормы амортизации для каждого из 5 лет эксплуатации грузовика:
для 1-го года — 5/15; для 2-го — 4/15; для 3-го — 3/15; для 4-го — 2/15; для 5-го — 1/15.
4-й этап. Рассчитываются суммы амортизации и остаточная балансовая стоимость грузовика за каждый год эксплуатации (табл. 5). Для этого используется формула
A3 = АС ∙ НА,
где A3 — амортизационные затраты, списываемые на себестоимость отчетного периода (года); АС — амортизируемая часть первоначальной стоимости грузовика; НА — рассчитанная по. методу суммы лет норма амортизации для каждого года эксплуатации. [7, с.127]
Таблица 5
Расчет амортизации по методу суммы лет
| Год эксплуатации | Расчет амортизационных затрат | Величина амортизации, долл. | Накопленная амортизация, долл. | Остаточная стоимость объекта, долл. |
| Приобретение | 22 000 | |||
| 1-й | 20 000 ∙ 5/15 | 6 667 | 6 667 | 15 333 |
| 2-й | 20 000 ∙ 4/15 | 5 333 | 12 000 | 10 000 |
| 3-й | 20 000 ∙ 3/15 | 4 000 | 16 000 | 6 000 |
| 4-й | 20 000 ∙ 2/15 | 2 667 | 18 667 | 3 333 |
| 5-й | 20 000 ∙ 1/15 | 1 333 | 20 000 | 2 000 |
| Итого | 20 000 |
Сравнительный анализ методов начисления амортизации.
В табл. 5 обобщены данные по расчетам амортизационных затрат и остаточной балансовой стоимости грузовика, определенные различными методами, которые были описаны выше.
Очевидно, что применение метода удвоенной нормы амортизации при прочих равных условиях позволит предприятию «Эдвард Вудвард» наиболее быстро возместить расходы, понесенные на приобретение грузовика. В процентном отношении возврат средств при каждом методе расчета амортизации выглядит следующим образом (табл. 6).
Использование методов ускоренной амортизации позволяет предприятию своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективность своих капитальных вложений.
Таблица 6
Сравнительный анализ методов начисления амортизации
| Год эксплуатации | Метод прямолинейного списания | Метод, учитывающий производительность | Метод удвоенной нормы амортизации | Метод суммы лет | ||||
| Сумма амротизации | Остаточная балансовая стоимость | Сумма амротизации | Остаточная балансовая стоимость | Сумма амротизации | Остаточная балансовая стоимость | Сумма амротизации | Остаточная балансовая стоимость | |
| Приобретение | 22 000 | 22 000 | 22 000 | 22 000 | ||||
| 1-й | 4 000 | 18 000 | 7 500 | 14 500 | 8 800 | 13 200 | 6 667 | 15 333 |
| 2-й | 4 000 | 14 000 | 5 000 | 9 500 | 5 280 | 7 920 | 5 333 | 10 000 |
| 3-й | 4 000 | 10 000 | 4 500 | 5 000 | 3 168 | 4 752 | 4 000 | 6 000 |
| 4-й | 4 000 | 6 000 | 2 000 | 3 000 | 1 901 | 2 851 | 2 667 | 3 333 |
| 5-й | 4 000 | 2 000 | 1 000 | 2 000 | 851 | 2 000 | 1 333 | 2 000 |
| Итого | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | ||||
Таблица 7
Хронология окупаемости затрат в относительном измерении
| Год эксплуатации | Удельный вес расходов по приобретению грузовика, возмещаемых через амортизацию при различных методах расчета, % | |||
| Метод прямолинейного списания | Метод, учитывающий производительность | Метод удвоенной нормы амортизации | Метод суммы лет | |
| 1-й | 20 | 37,5 | 44 | 33 |
| 2-й | 20 | 25 | 26 | 27 |
| 3-й | 20 | 22,5 | 16 | 20 |
| 4-й | 20 | 10 | 10 | 13 |
| 5-й | 20 | 5 | 4 | 7 |
| Итого | 100 | 100 | 100 | 100 |
Выбор и провозглашение в учетной политике использования того или иного метода начисления амортизации зависят от целого ряда факторов, таких как степень предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорость его износа; предполагаемая продолжительность эксплуатации оборудования; требования рынка (спроса) по обновлению выпускаемой на данном оборудовании продукции; длительность жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании; прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса и др.