Ежегодно:
Дт 4210 Отсроченный доход 40120
Кт 6200 Прочий доход 40120
Дт 1630 Расходы на амортизацию 40 120
Кт 2194 Начисленная амортизация - оборудование 40 120
Активы, возведенные собственными силами
Стоимость активов, созданных самим субъектом, определятся на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Построенные или созданные активы учитываются по себестоимости, в которую включаются все прямые затраты на строительство (создание), а также накладные расходы, имеющие непосредственное отношение к процессу строительства.
При решении вопроса, какие накладные расходы должны включаться в себестоимость актива, а какие - нет, необходимо руководствоваться принципом осмотрительности (консерватизма): максимальной оценкой, разрешенной МСФО для возведенных собственными силами активов, является рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, актив учитывается по рыночной стоимости и, наоборот, если рыночная стоимость выше общей стоимости строительства - актив учитывается по себестоимости.
Первоначальная стоимость служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет данным субъектом. Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных субъектом для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне - т.е. по первоначальной себестоимости производства. Приобретение основных средств в кредит ставит вопрос о капитализации процентов за кредит. В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» проценты за кредит могут быть капитализированы (альтернативный подход), то есть включены в первоначальную стоимость объектов основных средств. Но капитализация процентов прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению.
Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на сумму субсидий, полученных от правительства.
Первоначальная стоимость при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал устанавливается по согласованной стоимости между учредителями.
Активы, приобретенные в результате обмена
Объект основного средства может приобретаться в обмен на объект основного средства другого типа. Стоимость этого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива.
Фактически ООО «ЭлГаз опт» активов, приобретенных путем обмена не имеет. Однако в целях примера приведем пример: ООО «ЭлГаз опт» в обмен на товары приобрел трансформаторы для подстанции, справедливая стоимость которых 202580 сом. Операция приобретения оборудования отражается проводками:
Приобретение трансформаторов для подстанции:
Дт 2140 Основные средства 202580
Кт 3110 Счета к оплате 202580
Расчет за поставленное оборудование товарами:
Дт 3110 Счета к оплате 202580
Кт 6110 Доход от реализации 202580
Одновременно, списывается стоимость товаров, отпущенных в обмен:
Дт 7110 Себестоимость реализованных товаров 160910
Кт 1610 Товары 160910
Фактическая стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на сходный актив, оценивается по балансовой стоимости актива, который был заменен полученным, когда справедливая стоимость ни одного из обмениваемых активов не может быть определена надежно.
Затраты по ремонту, обслуживанию оборудования, то есть все расходы необходимые для деятельности субъекта, относятся к некапитальным расходам или издержкам, они представляют собой расходы, понесенные для получения доходов в данном отчетном периоде.
Последующие затраты в основные средства добавляются (капитализируются) к стоимости актива только тогда, когда они улучшают состояние актива сверх первоначальных рассчитанных нормативов.
Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:
- модификация основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;
- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Последующие затраты, возникающие после приобретения основных средств, можно подразделить на:
Усовершенствование (улучшение) - замен; ключевого компонента, значительное усовершенствование в целях повышения мощности или продления срока полезной службы (установка более мощного двигателя на автомобиле).
Дополнения - увеличение или расширение актива (пристройка дополнительного крыла или комнаты к существующему зданию), прибавление новой черты (устройство для контроля над загрязнением окружающей среды).
Содержание и текущий ремонт - смазка, чистка, регулировка, покраска, расходы на запчасти, профилактические и ремонтные работы.
Затраты на ремонт и обслуживание основных средств признаются как расход, поскольку обслуживание и ремонт скорее восстанавливают, чем повышают первоначальные нормативные показатели.
Обычно такие затраты списываются на расходы на ремонт и техническое обслуживание по мере возникновения (метод учета по возникновении), если они относительно постоянны в течение отчетного периода.
При систематическом характере ремонта, когда он существенен по объему, используется метод распределения. С этой целью оценивается общая стоимость предполагаемых затрат на ремонт, ожидаемых в текущем году, которая затем равномерно распределяется на основе времени или объема производства, в зависимости от ситуации.
Затраты на ремонт и восстановление основных средств, являющиеся следствием аварий и прочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся кубышкам.
Последующая оценка основных средств
Стандарт предусматривает два варианта последующего учета основных средств:
Основной подход заключается в том, что основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.
Альтернативный подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (рыночной) стоимости, с тем, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату.
Если субъектом принят альтернативный метод учета, то переоценки должны проводиться регулярно: при существенных колебаниях цен - ежегодно, при незначительных колебаниях цен - один раз в 3-5 лет.
При переоценке земли и зданий целесообразно пользоваться услугами профессиональных оценщиков. При переоценке оборудования, транспорта и иных основных средств, следует руководствоваться рыночными ценами.
Если переоценивается одна единица основного средства, то переоценке подлежит вся группа.
Например, если переоценивается одна единица оборудования, то переоценке подлежит вся группа «Оборудование», если переоценивается одно здание, то переоценке подлежат все здания, принадлежащие субъекту.
Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении ликвидационной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.
Увеличение балансовой стоимости в результате переоценки относится на увеличение собственного капитала по статье «Корректировки по переоценке».
Снижение балансовой стоимости актива в результате переоценки производится за счет уменьшения накопленной суммы от предыдущих переоценок и признается как прочий неоперационный доход в сумме, превышающей накопленный фонд переоценки.
Отражение в учете результата переоценки основных средств.
Если учет основных средств производится по переоцененной стоимости, любая накопленная амортизация на дату переоценки может:
1) пересчитываться пропорционально балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая Стоимость равняется его переоцененной стоимости;
2) списываться против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.
В ООО «ЭлГаз опт» фактическое отражение в учете переоценки основных средств не нашло.
Но для примера, в случае отражения переоценки основных средств в Обществе приведен следующий пример.
ООО «ЭлГаз опт» приобрело 1 апреля 2010 года здание у ООО «Альден» стоимостью 800350 сом. Ежегодный размер амортизации составляет 80035 сом. По истечении 5-ти лет рыночная стоимость здания возрастет до 1250520 сом и предприятия может переоценить его.
Увеличение стоимости делается:
Дт 2193 Накопленная амортизация 301523
Кт 2130 Основные средства 301523
Дт 2130 Основные средства 750254
Кт 5220Корректировки по переоценке активов 750254
Через 5 лет руководство предприятия, решает провести переоценку, так как рыночная стоимость здания снизилась до 1015640 сомов.
Уменьшение стоимости:
Дт 2193 Накопленная амортизация 450906
Кт 2130 Основные средства – здание 450906
Дт 9590 Прочие неоперационные расходы 50096
Дт 5220 Капитал: Корректировки по переоценке активов 750254