3. Завершающий этап
На данном этапе производится обобщение и систематизация аудиторских доказательств. Перечень выявленных нарушений предоставляется руководству аудируемого лица с предложением внести соответствующие изменения в учет и отчетность. Процесс аудита завершается выдачей аудиторского заключения.
На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками обычно производится анализ договоров с целью их соответствия требованиям ГК и РФ и внутренним правилам компании (наличие всех необходимых подписей, виз и т.п.). Такой анализ позволяет оценить риск претензий со стороны контролирующих органов, например, исков о признании соответствующих сделок недействительными или ничтожными. Также на ознакомительном этапе проверяется наличие необходимых лицензий, если проверяемый вид деятельности подлежит лицензированию. Кроме того, целесообразно оценить динамику показателя дебиторской задолженности. А также изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.
На основном этапе оценивается построение и эффективность системы контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Методами контроля могут являться разделение полномочий между сотрудниками, периодические проверки руководством, авторизация расчетных документов, мониторинг и т.д. В качестве процедур по существу обычно выступают проверка тождественности данных учета и отчетности, проверка правильности отнесения операций к конкретному периоду, анализ результатов инвентаризаций расчетов, правильность отражения курсовых разниц при совершении валютных операций, проверка балансов дебиторов путем запросов или анализа актов сверки, полнота и корректность раскрытия информации о расчетах с покупателями и заказчиками в отчетности и пояснительной записке. Особое внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и правильности создания и использования резерва по сомнительным долгам (если таковой создается).
На заключительном этапе составляется список выявленных нарушений в части расчетов с покупателями и заказчиками со ссылками на соответствующие нормативные акты, а также варианты устранения этих нарушений. В случае если клиент принимает все предложенные исправления или сумма нарушений нематериальна, то выдается чистое аудиторское заключение.
Типовыми ошибками при учете расчетов являются:
- неправильное оформление первичных документов на отгрузку
- отражение операций не в том периоде, к которому они относятся
- неправильный учет расчетов по договорам мены
- неправильный зачет авансов
- отражение в активах дебиторской задолженности, подлежащей списанию
- неправильное отражение в учете расчетов по векселям
Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие и сущность аудита расчетов с покупателями и заказчиками, цели, задачи, основные этапы проверки, а также приведен краткий перечень типовых ошибок в учете указанных операций.
1.5. Нормативное регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками
При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками проверяющему необходимо руководствоваться:
- стандартами аудиторской деятельности
- иными нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность
- нормативными актами, регулирующими порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками
В Российской Федерации действуют 34 стандарта аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (последняя редакция от 19.11.2008). Стандарт №15 утратил силу в 2008 году. Данными стандартами определяются цель, принципы, объем и общая методология аудита.
На этапе планирования наибольшее значение имеют следующие стандарты:
- Стандарт № 1. Цель и основные принципы аудита
- Стандарт № 3. Планирование аудита
- Стандарт № 4. Существенность в аудите
- Стандарт № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
- Стандарт №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- Стандарт №12. Согласование условий проведения аудита
- Стандарт № 20. Аналитические процедуры
На основном этапе аудитор в наибольшей степени руководствуется следующими стандартами:
- Стандарт №2. Документирование аудита
- Стандарт №5. Аудиторские доказательства
- Стандарт №9. Связанные стороны
- Стандарт №10. События после отчетной даты
- Стандарт №13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
- Стандарт №14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
- Стандарт №16. Аудиторская выборка
- Стандарт №17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
- Стандарт №18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
- Стандарт №19. Особенности первой проверки аудируемого лица
- Стандарт № 28. Использование результатов работы другого аудитора
- Стандарт №29. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- Стандарт №32. Использование аудитором результатов работы эксперта
На заключительном этапе аудита наиболее важны следующие стандарты:
- Стандарт №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
- Стандарт №7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту
- Стандарт №22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- Стандарт №23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
Помимо стандартов аудиторской деятельности существует ряд иных нормативных актов, регулирующих аудит и аудиторскую деятельность. Наиболее важными среди них являются:
- Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
- Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности»
- Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 №80 (ред. от 31.03.2009) «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности»
Существование одновременно двух законов об аудиторской деятельности объясняется тем, что новый закон №307 вступил в силу частично, некоторые его положения будут применяться с 2010 года, некоторые с 2011. Закон №119, напротив, частично утратил силу, но некоторые его положения еще действуют (до полного вступления в силу ФЗ №307). В основном эти положения касаются аттестации аудиторов. Таким образом, в до 01.01.2011 одновременно действуют два закона «Об аудиторской деятельности».
Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 01.01.2010 в соответствии с п.5.2 ст.18 ФЗ от 08.08.2001№ 128 (ред. от 25.11.2009) «О лицензировании отдельных видов деятельности». Однако, как уже упоминалось выше, для аудиторов и аудиторских фирм стало обязательным членство в саморегулируемых организациях.
Помимо стандартов аудиторской деятельности и законов об аудите, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудиторы обязаны руководствоваться иными нормативными актами, регулирующими вопросы учета данных операций и отражения их в отчетности. Примерный перечень таких нормативных актов был приведен выше (см. § 1.3).
Основные виды аудита расчетов с покупателями и заказчиками могут быть представлены в виде таблицы [2.57, с.39].
Таблица 1.Основные виды аудита расчетов с покупателями и заказчиками
| № | Критерии классификации | Виды аудита |
| 1 | По отношению к пользователям информации | 1. Внешний 2. Внутренний |
| 2 | По отношению к нормативным требованиям | 1. Обязательный 2. Инициативный |
| 3 | По объектам аудита | 1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных 4. институтов и внебюджетных фондов 5. Общий |
| 4 | По назначению | 1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (операционный и др.) |
| 5 | По времени осуществления | 1. Первоначальный 2. Повторяющийся 3. Оперативный |
| 6 | По характеру проверки | 1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске |
Внешний аудит проводится независимыми аудиторами, а внутренний аудит - штатным сотрудником или специализированным подразделением внутри самой компании. Внутренние аудиторы отчитываются перед руководством, которое само определяет цели, методы, сроки и иные параметры проверки.
Аудит, проводимый по инициативе компании считается инициативным (добровольным), цели, характер и масштабы такой проверки определяет заказчик.
Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательному аудиту подлежат, в частности, банки, страховые компании, открытые акционерные общества, компании, выручка которых превышает законодательно установленные лимиты.
Па объектам аудита различают общий аудит, банковский аудит, аудит страховых организаций и др. На все эти виды аудита аудитору необходимо иметь соответствующие аттестаты. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками обычно проводится в рамках общего аудита.
Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку независимыми аудиторами отчетности компании на соответствие стандартам бухгалтерского учета и отчетности. Такого рода аудит ориентирован в основном на внешних пользователей, и его результаты обычно публикуются.
Налоговый аудит представляет собой проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики и требований налогового законодательства.
Аудит на соответствие требованиям представляет собой анализ деятельности компании в целях определения ее соответствия нормам, правилам, техническим регламентам, законам. Такой аудит может быть как внешним, так и внутренним. Обычно он является составной частью аудита финансовой отчетности или специального аудита.