На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях.
Расчет уровня существенности ООО «КАМАЗ-Энерго» произведен с использованием дедуктивного метода, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 3 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности за 2008 год, в таблице 4 – определение уровня существенности.
Таблица 3Расчеты уровня существенности
| Наименование показателя | Предыдущий год | Отчетный год | Базовый показатель,руб. |
| На 01. 01. 2007г.(в тыс. руб.) | На 01.01. 2008г.(в тыс. руб.) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прибыль | 76 052 | 28 770 | 52 411 |
| Выручка от реализации | 485 884 | 208 198 | 347 041 |
| Капитал и резервы | 265 833 | 76 063 | 170 948 |
| Сумма активов | 2 838 023 | 337 658 | 1 587 840 |
| Затраты предприятия | 351 993 | 189 115 | 270 554 |
Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.
Таблица 4Определение уровня существенности
| № | Наименованиепоказателя | Значениебазового показателя | Критерии, % | Промежуточные значения для уровня существенности | Итоговые значениядля расчета уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Прибыль | 52 411 | 5 | 2 620 | - |
| 2 | Выручка от реализации | 347 041 | 2 | 6 941 | 6 941 |
| 3 | Капитал и резервы | 170 948 | 5 | 8 547 | 8 547 |
| 4 | Сумма активов | 1 587 840 | 2 | 31 757 | - |
| 5 | Затраты предприятия | 270 554 | 2 | 5 411 | 5 411 |
В результате расчета промежуточных значений (графа 4) получились значения, резко отличающиеся от остальных. Эти значения отбрасываются. Наименьшее значение – 2 620 руб., наибольшее – 31 757 руб. отличаются от среднего более чем на 50%, следовательно, в расчет уровня существенности эти значения не входят.
52 411 х 5% / 100 % = 2 620 тыс. руб.
1 587 840 х 2% / 100% = 31 757 тыс. руб.
Среднеарифметическое значение уровня существенности составит
(2 620 + 6 941 + 8 547 + 31 757 + 5 411) / 5 = 11 055 тыс. руб.
Отклонение наименьшего значения (11 055 – 2 620)/11 055*100% = 77 %
Отклонение наибольшего значения (31 757 – 11 055)/11 055*100% = 188 %
Новое среднеарифметическое значение составит:
(6 941 + 8 547 + 5 411) / 3 = 6 966 тыс. руб.
Полученную величину округляем до 7 000 тыс. рублей и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(7 000 – 6 966) : 6 966 х 100% = 0,5%, т.е. находится в пределах 20%.
Т.о. для проверки принимается уровень существенности в 7 000 тыс. руб.
Условно предполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 7 000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 3 500 тыс. руб.). Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.
1.4 Экспертиза учетной политики ООО «КАМАЗ-Энерго»
Цель аудита учетной политики заключается в установлении соответствия применяемой в организации методике бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Процесс аудита учетной политики подразделяется на ознакомительный и основной этапы.
Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером организации на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждена руководителем организации.
Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому аудитор, прежде всего, должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике. Также необходимо проверить наличие:
1) рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
2) форм первичных документов;
3) правил документооборота и технологии обработки учетной информации.
Основная задача аудита учетной политики – изучить систему организации бухгалтерского учета, поэтому аудитору необходимо выяснить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:
- способ начисления амортизации по ОС;
- способ амортизации на НМА;
- способ оценки материальных ресурсов и готовой продукции;
- формирование резервов;
- способы оценки активов и обязательств.
Для проведения экспертизы основных элементов учетной поли тики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита.
Результаты экспертизы учетной политики на примере ООО «КАМАЗ-Энерго» приведены в Приложении 4.
Учетная политика ООО «КАМАЗ-Энерго» в целом соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Рабочий план счетов построен на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
По данным анализа можно сделать вывод, что общий уровень применяемой в ООО «КАМАЗ-Энерго» учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета хороший. Нарушений, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не установлено.
2. Аудит учета операций по кассе в организации
2.1 Цель и задачи проверки
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
В задачи аудита кассовых операций входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
А) правильность документального оформления кассовых операций;
Б) сохранность наличных денежных средств в кассе;
В) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
Г) правильность применения ККТ при осуществлении расчетов;
Д) полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
Е) правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
Ж) организация хранения свободных денежных средств в кассе организации.
На основном этапе проверяется сохранность наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.
При изучении кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, получения выручки и др.
2.2 Методика проверки учета операций по кассе
Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
- в организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов?
- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов?
- порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?
- ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?
- учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
- учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов?
- корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
- данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса?
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.