· схему документооборота;
· описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.
Проверка учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов показала, что:
· оценка материалов при постановке на учет осуществляется по фактической стоимости;
· метод оценки материалов, списываемых в производство – по средней себестоимости.
1. Учетная политика в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов соответствует действующему законодательству и иным нормативным актам не в полной мере, так как не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября. Анализ применяемого порядка приобретения материалов.
На основании договоров поставки, спецификации, накладных поставщиков, актов приемки материально – производственных запасов и первичных документов складского учета необходимо ответить на вопросы приведенные в таблице 5.
На основании полученных данных можно сделать выводы, что необходимо более полно проверять документы, составляемые при поступлении материалов, так как:
· имеются расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших товаро-материальных ценностей;
· нет списка лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет;
Таблица 6 - Порядок приобретения материально-производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008г
| № п\п | Вопрос | Вариант ответа |
| 12345678 | Имеются ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товаро материальных ценностей.Оформляется ли акт о приемке, если имеютя количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов.Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад.Оформляются ли приходные и расходные документы на складе.Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет.Приобретаются ли товаро-материальные ценности у физических лиц.Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов; поступление материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал.Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы полученные в результате ликвидации основных средств). | ДаДаНетДаНетНетНетДа |
В завершении этого этапа необходимо построить выборку. На предприятии ЗАО «ОЗЭМИ» целесообразно провести проверку материально-производственных запасов сплошным методом.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:
· проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
На данном этапе необходимо проверить следующие документы: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.
По результатам проверки, выявлено, что в ЗАО «ОЗЭМИ», инвентаризация проводилась раз в год перед составлением отчетности. Инвентаризационные описи заполнены без замечаний. За 2008 год недостач и излишков не выявлено.
· проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.
Проверенные договора, спецификации, накладные поставщиков показали, что организация имеет право собственности не на проверяемые материалы. В организацию 10.12.2008 г. поступил металл на сумму 92 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету на основании счет – фактуры. Однако накладная поступила 12.01.2009 г. Следовательно, организация должна была принять к учету металл в день поступления накладной.
· проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете;
· проверка правильности оформления документов.
Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе представленном в таблице 6.
Таблица 6 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008 г.
| Наименование документа | Дата составления документа | Номер документа | Выявленное нарушение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Приходный ордер2.Приходный ордер3.Приходный ордер4.Акт о приемке материалов5.Карточка складского учета 6.Карточка складского учета7.Карточка складского учета | 30.01.08 г.20.02.08 г.11.03.08 г.15.04.08 г.12.01.08 г.09.07.08 г.14.09.08 г. | 24 46 72 18 251 268 272 | Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер.Отсутствует подпись экспедитора.Неправильно отражена сумма НДС: вместо 4500 руб. – 5000 руб.Не указана организация и отсутствует расшифровка подписи кладовщика и подпись директора.Не указан поставщик.Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ.Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ. |
| 8.Накладная на отпуск материалов на сторону | 17.06.08 г. | 2 | Не указано основание для отпуска материалов на сторону. |
· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией.
· проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.
По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичных документов и регистров аналитического учета в ЗАО «ОЗЭМИ» показали, что расхождений нет.
· проверка правильности оценки материально-производственных запасов;
· проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).
Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверки показали, что материально – производственные запасы приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.
· проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.
Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.
· проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.
По данным регистров синтетического учета необходимо проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (см. Приложение В) и показывают, что операции с материально – производственными запасами в бухгалтерском учете на предприятии «ОЗЭМИ» ведутся в соответствии с нормативными документами. Однако было выявлено нарушение 11.03.2008 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 15 тыс. рублей минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.
проверка полноты раскрытия информации о материально производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Результат проверки показал, что данные бухгалтерского учета по материально-производственным запасам не соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1) на 1.01.2009г., так как по статье «Запасы» отражены материалы, не принадлежащие ЗАО «ОЗЭМИ» на правах собственности.
3. Заключительные процедуры:
· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
По результатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, можно сделать выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету.
В ходе аудита были выявлены следующие нарушения:
· в учетной политике не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября;
· отсутствует список лиц, которым разрешено приобретать товаро материальные ценности за наличный расчет;
· в оформлении первичных документов: в приходном ордерене указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер, неправильно отражена сумма НДС; отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица, заполнявшего карточку складского учета; не указано основание для отпуска материалов на сторону;
· нарушение методологии ведении бухгалтерского учета.
· мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Выявленные ошибки не носят существенного характера, так как не превышают уровень существенности. На основании этого составляется безоговорочно положительное заключение.