Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).[1]
В МУП «Яргорэлектротранс» амортизация начисляется линейным способом.
Для налогового учета начисленной амортизации МУП «Яргорэлектротранс» ведет специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.
Как заполнить регистр, рассмотрим на примере.
В январе 2009 года МУП «Яргорэлектротранс» приобрело рельсорезный станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизацию на станки начисляют линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.
Образец заполнения регистра-расчета приведен в (Приложении 11).
Из этого пункта сделаем вывод о том, что МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно. Норма амортизации рассчитывается в соответствии со сроком полезного использования объекта основного средства. По налоговому учету амортизация так же начисляется линейным способом.
Таким образом, во второй главе мною были рассмотрены: характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс», учет поступления и выбытия основных средств и их документальное оформление на примере МУП «Яргорэлектротранс», учет амортизации основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс». Поступление и выбытие основных средств оформляется на бланках унифицированных форм. МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
3. Аудит основных средств в организации
3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств
учет основной средство амортизация
В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696), целью аудита основных средств в организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [10]
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Для достижения цели аудитору необходимо:
- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур.
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.[11, с. 490]
В соответствии с принципами аудита, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
- независимость;
- честность;
- объективность;
- профессиональная компетентность и добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.[8]
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:
- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
- оценить затраты времени и труда по их проведению;
- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:
1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.
В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:
1. При ведении аналитического учета.[19]
1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.
1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.
2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
3. Нарушение правильности начисления износа.
3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.
3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.
3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.
4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.
5. Нарушение в учете аренды основных средств.
5.1. Отсутствие договоров аренды.
6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.
6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.
7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.
В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:
1 - инвентаризация;
2 - контрольный обмер;
3 - формальная проверка;
4 - арифметическая проверка;
5 - проверка по существу;
6 - наблюдение;
7 - опрос;
8 - анализ.
Таблица 2 Программа аудита основных средств
| Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Рабочие документы аудитора |
| Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение года | |
| Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Ежеквартально | Приказы, распоряжения |
| Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств | Ежеквартально | Договоры, соглашения |
| Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквартально | Протоколы, соглашения, приказы |
| Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Ежеквартально | Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
| Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | Ежеквартально | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
| Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Ежеквартально | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
| Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Ежеквартально | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | По мере совершенствования операций | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
| Проверка результатов последней инвентаризации основных средств | В течение года | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия | Ежеквартально | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
| Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Ежеквартально | Приказы, распоряжения |
| Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Ежеквартально | Формы отчетности |
| Аудит движения основных средств | В течение года | |
| Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Ежеквартально | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
| Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
| Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Ежеквартально | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
| Проверка отражения в отчетности движения основныхсредств | Ежеквартально | Формы отчетности |
| Аудит проведения инвентаризации | Ежегодно | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| Проверка последней инвентаризации и её результаты | Ежегодно | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте | Ежегодно | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. | Ежегодно | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| Аудит правильности начисления амортизации | В течение года | Расчеты |
| Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения | Помесячно | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
| Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация | Помесячно | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
| Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | По мере внесения в уставный капитал | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств | Помесячно | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
| Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Ежеквартально | Формы отчетности |
| Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение года | |
| Проверка правильности расчетов по НДО | По срокам налоговых платежей | НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет |
| Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей | НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
| Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц | По срокам налоговых платежей | НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения |
| Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц | По срокам налоговых платежей | ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения |
| Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам | По срокам платежей | НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения |
| Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств | Ежеквартально | Формы отчетности |
Подписывает руководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской группы.