Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
При выбытии собственных основных средств, сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02«Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Кредитовые обороты по счету 02 отражаются в журнале – ордере № 10, а дебетовые обороты в разных журналах – ордерах, в зависимости от корреспондирующих счетов, чаще в журнале – ордере № 13.
В течение всего периода эксплуатации основных средств, накапливаемую амортизацию отражают в карточках учета основных средств, что очень важно в целях контроля сроков амортизации.
Следует отметить, что с 1 января 2006 года, согласно приказа Министерства финансов РФ № 147 н. внесены изменения в ПБУ 6/01.
Что касается учета основных средств, то пункт 5 дополнен абзацем:
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 в новой редакцией приказа Минфина РФ от 12.12.2005 № 147 н., доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03 с 2006 года утратили свое «качественное отличие» от основных средств (счет 01). Таким образом, начиная с 2006 года доходные вложения, подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество.
Для целей налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией (подп.4 п.2 ст.253 НК РФ). В налоговом учете амортизируемым признается имущество, которое находится в собственности организации (если в главе 25 НК РФ прямо не предусмотрено иное), используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается через амортизацию (п.1 ст.256 НК РФ). Кроме того, срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 20000 рублей. Значит, имущество, сдаваемое в аренду, лизинг или прокат, является амортизируемым. Это подтверждает и то, что среди объектов, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, доходные вложения не значатся (п.2 и п.3 ст. 256 НК РФ).[1]
Для целей налогообложения используют два метода начисления амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):
- линейный, нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике.
Таким образом, рассмотрев учет амортизации основных средств, можно сделать вывод о том, что основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Различают моральный и физический износ. Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Возврат средств, вложенных в основные средства, производится посредством ежемесячного начисления амортизации до полного погашения стоимости объекта. Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем постановки на учет основного средства, а заканчивается месяцем списания объекта основных средств.
Таким образом, в 1 главе мною были рассмотрены, теоретические основы учета основных средств в частности: понятие и оценка основных средств, учет поступления и выбытия основных средств, учет амортизации основных средств. Что к основным средствам относится часть имущества, стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 1 года. Основным нормативным документом по учету основных средств является ПБУ 6/01. Учет поступления и выбытия основных средств оформляется актами. Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем постановки на учет основного средства, а заканчивается месяцем списания объекта основных средств.
2. Организация учета основных средств МУП «Яргорэлектротранс» г. Ярославль
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс»
Общие сведения об экономическом субъекте:
Официальное полное название – Муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» (сокращенное – МУП «Яргорэлектротранс»).
Юридический (почтовый) адрес – 150044, г. Ярославль, Ленинградский пр-т, 37.
Муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» зарегистрировано Постановление мэрии г. Ярославля от 15.04.1992 г. № 307. Устав в новой редакции утвержден Комитетом по управлению муниципальным имуществом мэрии г. Ярославля 25.06.2003 г. За № 755.
Предприятие располагает выделенным ему имуществом в размере 71 178 325,79 руб.
Основными видами деятельности предприятия являются:
- перевозка пассажиров трамваями и троллейбусами;
- сбор доходов от перевозки пассажиров;
- контроль за оплатой проезда граждан в городском пассажирском транспорте;
- реализация населению проездных документов для проезда в городском пассажирском транспорте;
- предрейсовый медицинский осмотр водителей транспортных средств;
- оказание рекламных услуг и др.
Идентификационный номер налогоплательщика / КПП 7601000590/ 760201001.
Основной государственный регистрационный номер в ЕГРЮЛ 1027600677257.
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц – 2067604028699 от 08.02.2006 г. серия 76 № 002148392.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – выдано 01.02.2006 г. серия 76 № 000258809.
Лицами ответственными за составление бухгалтерской отчетности МУП «Яргорэлектротранс» являются: Директор – Щепин С.А., Главный бухгалтер – Симонова Н.Г.
Учетная политика предприятия осуществляется в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.[6]
Бухгалтерский учет ведется на предприятии по журнально-ордерной системе счетоводства с применением компьютерной программы «ИНСИ» (Информационные Системы) на основании плана счетов, утвержденного Приказом об учетной политике. Учет ведется комбинированным способом с применением регистров ручного учета. Приказ об учетной политике по налоговому и бухгалтерскому учету приведен в (см. Приложении У, Ф).
Предприятием применяются унифицированные формы первичной учетной документации.
Бухгалтерская отчетность составляется с учетом правил действующего законодательства. В (см. Приложении А) приведена бухгалтерская отчетность МУП «Яргорэлектротранс» за 2009 г.
Нормативная база:
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г., № 43 н.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г., № 34 н.;
- Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».[9]
Основным видом деятельности МУП «Яргорэлектротранс» в 2009 году являлся – перевозка пассажиров трамваем и троллейбусом.
Выручка от продаж услуг по перевозке составила 421083 т. руб. или 97,1 % от общей выручки полученной предприятием в отчетном году. Кроме того, МУП «Яргорэлектротранс» получило доходы от реализации услуг по предоставлению подвижного состава для размещения рекламы –4803 т.руб. или 1,1% и от прочей деятельности (услуг по содержанию тяговых подстанций при передаче э/энергии и др.)-7625 т.руб. или 1,8
Из бюджетов в течение отчетного года получено:
- на возмещение затрат от перевозки пассажиров 158390 т. руб., в том числе фактически перечислено 104508,0 т. руб.
- на реализацию льготного проезда по федеральным, региональным и местным полномочиям 131730,0 т. руб., в том числе перечислено 126619,2 т. руб. из городского бюджета
- на реализацию льготного проезда по разовым билетам и проездным
34442,7 т. руб. из областного бюджета
Таким образом, дебиторская задолженность по субсидиям из городского бюджета по состоянию на 01.01. 2010 года составила 58992,8 т. руб. Полученные доходы от перевозки пассажиров и прочей деятельности, а так же полученные средства из бюджетов не смогли покрыть все убытки текущего года, по этому фактический убыток за 2009 год составил 40416 т. руб., в том числе расходы, связанные с материальным поощрением и реализацией социальных льгот, гарантий предусмотренных коллективным договором 3095 т. руб., расходы по ликвидации и списанию О.С. 7564 т. руб. При этом убыток для учета налогообложения составил 35568 т. руб.
Дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2010 г. составила
66769 т.руб. В составе дебиторской задолженности долги:
-МУП “Яргорстройзаказчик” за консервацию троллейбусного депо 3131,4
-ОАО «ТГК» 2 за теплоэнергию января 234,8 т. руб.
-ООО «Промстроймонтаж» за работы по перемещению контактной сети трамвая в связи с реконструкцией Ленинградского пр-та 425,3 т. руб.
-городского бюджета 58992,8 т. руб.
Кредиторская задолженность на 01.01.2010г. составила 47614 т. руб.
Рост кредиторской задолженности обусловлен ростом задолженности по налогам и сборам на 9045 т. руб., перед государственными внебюджетными фондами на 10788 т. руб. и поставщиками и подрядчиками на 12010 т. руб. Кроме того в декабре 2009 года предприятием получен кредит в сумме 10000 т. руб. для выплаты заработной платы работникам со сроком погашения в июне 2010 года. Вся дебиторская и кредиторская задолженность реальная. Инвентаризация задолженности проведена по состоянию на 01.12.2009 г.
Финансовое состояние предприятия характеризуется следующими коэффициентами: