Субсчет 902 "Себестоимость реализации" - по дебету отражается себестоимость реализованных товаров, а по кредиту – отражается списание расходов на уменьшение финансового результата.
Перечень счетов, рабочий план, который применяется на предприятии, предусматривает потребности предприятия в финансовой информации о характере контроля и управления соответствующими процессами.
На этапе текущего учета используются три вида носителей информации:
- учетные регистры;
- расчетные таблицы;
- документы бухгалтерского оформления.
Регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах и в бухгалтерской отчетности. Совокупность учетных регистров, которые в определенной последовательности делаются записи, с целью получения итоговых данных, определяют форму бухгалтерского учета.
Технический аспект учетного процесса лежит в выборе формы ведения бухгалтерского учета. Согласно действующему законодательству предприятие самостоятельно определяет форму учета.
Форма ведения бухгалтерского учета подразумевает совокупность учетных регистров, которые используются в определенной последовательности и взаимодействии для ведения учета с использованием двойной записи.
В качестве первичного критерия при обозначении формы учета выступают методологические принципы: условия работы бухгалтера, расширение учета, его регламентация.
Форма учета должна:
- обеспечивать полноту и реальность отображения в учетных регистрах всего кругооборота запасов, оперативный и текущий контроль управленческих решений, сохранение собственности, эффективное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов на предприятии;
- быть экономичными;
- максимально отвечать потребности сведения информации;
- обеспечивать правильное объединение синтетического и аналитического учета;
- обеспечивать своевременное отображение в учете хозяйственных операций и составление отчетности;
- наиболее полно удовлетворять требования экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Важным источником анализа являются данные бухгалтерского учета.
Рационально организованная форма учета обеспечивает: получение необходимой информации о хозяйственных операциях, группировку и регистрацию первичных документов, повышение продуктивности работы учетного персонала, уменьшения количества ошибок при регистрации, и обобщения учетных данных, сохранение информационного фонда, который способствует принятию эффективных управленческих решений.
На предприятии ЧП "Идея" ведется компьютерная обработка бухгалтерских данных и, соответственно, применяется компьютерная форма учета. Она обрабатывает информацию автоматически, с помощью электронных сигналов и на специальных носителях - процесс обработки контролируется путем установления параметров обработки, по предварительно установленным правилам. Информация может быть выведена на любом доступном носителе и любой ранее установленной форме, что очень удобно для анализа хозяйственной деятельности, контроля и быстрого принятия управленческих решений. Благодаря такой форме учета, возможно, разрабатывать многие формы учетных регистров исходя из специфики предприятия.
Система "1С - Бухгалтерия" является универсальной бухгалтерской программой.
Основные особенности этой программы:
- ведение синтетического и аналитического учетов относительно потребностей предприятия;
- возможность ведения количественного многовариантового учета;
- получение всей необходимой отчетности и разнородных документов по синтетическому и аналитическому учетам;
- полная настроенность: возможность дополнять и изменять План счетов бухгалтерского учета, системы проводок, ведения аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;
- возможность автоматической печати исходных документов.
Исходными данными для программы являются хозяйственные операции, которые вносятся в журнал хозяйственных операций. Программа "1С - Бухгалтерия" позволяет вводить хозяйственные операции несколькими способами:
1) ручное введение операций;
2) использование типовых операций;
3) использование режима документы и расчеты.
На основе введенных хозяйственных операций программа формирует отчетность по синтетическому учету и различные вспомогательные документы, в частности:
- оборотно-сальдовая ведомость по счетам и субсчетам;
- анализ счета по итогам и корреспонденции данного счета с соответствующими счетами;
- обороты по дебету и кредиту счета и соответствующее сальдо, а также обороты и сальдо по счетам за соответствующий период;
- журнал и ведомость по счету;
- сводные проводки-итоги с соответствующей корреспонденцией;
- анализ счета по датам;
- отчет по журналу операций – выборку проводок из журнала операций по определенным счета корреспонденции и другим признакам;
- карточку счета и все проводки с данным счетом.
Программа может удерживать сведенья за любой период времени.
Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество показателей объектов аналитического учета (субконто): по видам продукции, запасам, предприятиям, сотрудникам.
Все документы по аналитическому учету формируются в денежном, а если нужно, то и в натуральном выражении.
В частности выдаются такие документы:
- оборотно-сальдовая ведомость, содержащая данные о сальдо и оборотах по объектам учета;
- карточка субконто, содержащая все проводки с данным объектом учета;
- анализ счета по субконто – корреспонденция со счетами каждого объекта учета;
- анализ субконто – сводка всех итогов по данным субконто;
- обороты между субконто.
Кроме этого, программа дает возможность создавать отчеты произвольной формы, которые используют данные не только синтетического, но и аналитического учета – карточка счета, ведомость по счету.
Для этого на предприятии существует четыре книги: книга денежных операций, книга продаж, книга приобретения, книга начисления заработной платы. Среди них книга денежных операций является единственной, где находят отражение все платежи и доходы предприятия.
Оценка запасов - покупных товаров осуществляется по ценам покупки. Кроме оценки приобретенных товаров, предприятие торговли осуществляет оценку выбытия товаров, т. е. определение себестоимости проданных товаров.
На сегодняшний день существуют следующие методы оценки выбытия запасов в связи с продажей:
- по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
- по средневзвешенной себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО):
- по нормативным расходам;
- по цене продаж.
В основном для предприятий оптовой торговли наиболее приемлем метод оценки товаров по ценам продаж и применение среднего процента торговой наценки товаров, и методу идентифицированной себестоимости.
На исследуемом предприятии ЧП "Идея" используется метод идентифицированной себестоимости, рассмотрим его более подробно. При использовании этого метода стоимость проданных товаров и конечные запасы учитываются по их фактической стоимости. Но в результате использования данного метода одинаковые товары учитываются в запасах по разной стоимости. Это не всегда удобно. Так, в зависимости от того, какой из одинаковых видов товаров купит покупатель, прибыль будет меняться в соответствии с первоначальной покупной стоимостью каждого вида. Однако возможность применения этого метода на практике ограничена по причине номенклатуры и большого количества одинаковых товаров.
В современных условиях компьютерного ведения бухгалтерского учета применение метода идентифицированной себестоимости позволяет наиболее достоверно определить сумму остатков товарных запасов и, соответственно финансовый результат от основной деятельности. Ранее этот метод применялся наиболее часто для дорогостоящих товаров, т.к. являлся трудоемким, отнимающим массу рабочего времени. "Ручное" ведение учета вышеуказанным способом увеличивало вероятность ошибки. В настоящее время этот метод является наиболее применяемым и, благодаря компьютеризации, наиболее достоверным. При этом благодаря методу идентифицированной себестоимости при поступлении и реализации берется во внимание конкретная единица товаров по конкретной цене.
Таким образом, формы бухгалтерского учета исследуемого предприятия ЧП "Идея" отвечают следующим требованиям: обеспечивают полноту и реальность отражения хозяйственных средств в учетных регистрах, своевременно отражают хозяйственные операции, правильно сочетают синтетический и аналитический учет и, наконец, удовлетворяют экономический анализ.
У ЧП "Идея" один склад, на котором работает кладовщик. Завоз товара на склад происходит не часто, около 7-10 раз в месяц, но большими партиями.
Организация движения носителей информации включает приемку документов в бухгалтерию и их обработку. Документы принимаются бухгалтером только при надлежащем оформлении и наличии подписи уполномоченного лица. Проверяется правильность оформления реализации товаров, законность отражения операции, целесообразность проведения операции, отражения операции. Все эти требования обеспечивают лица, составившие и подписавшие документ. Учет товаров на предприятии ведется в количественно-суммарном выражении и благодаря компьютеризации, ежедневно составляются реестры учета товаров, в которых содержится перечень товаров на складе, с указанием их начального и конечного сальдо, а также, информацию о приходе и расходе товаров в течение отчетного периода. Хозяйственные операции о приходе и расходе товаров вносятся в компьютер, который с помощью программы "1С Предприятие" отражает в хронологическом порядке данных и группирует по счетам бухгалтерского учета.