В нормативных документах Германии определение термина "товары" не приводится, однако всегда понимают предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи [21, с.374].
В МСБУ 2 "Запасы" под запасами понимают активы, предназначенные для использования в ходе обычной хозяйственной деятельности в процессе производства, для продажи, или в форме материалов для потребления при предоставлении услуг.
За границей, на торговых предприятиях, где приобретенные запасы, которые не подлежат обработке перед реализацией, практически все являются товарами.
Сравнивая термин "товары", приведенный в МСБУ 2 "Запасы" и П(С)БУ 9 "Запасы", можно утверждать, что термин "товары" по международным и отечественным стандартам имеет аналогичное содержание.
Следует заметить, что российская практика и положение нормативных документов относительно классификации запасов, на первый взгляд, аналогичные заграничным. Однако отличие системы учета и предоставления отчетности по запасам в российской системе учета и отчетности заключается в том, что под запасами понимают лишь запасы сырья и материалов в производственных предприятиях и запасы товаров в организациях.
Весь цикл движения товаров – от момента закупки товаров до их реализации отображается в системе учета США следующим образом, приведенным в таблице 1.2.
Таблица 1.2. Цикл движения товаров в учете США.
| Этапы движения товаров | Корреспонденция счетов |
| Приобретение товаров | Стоимость приобретенных за наличные или в кредит товаров отображается по дебету счетов отдельных видов товаров и дебету контрольного счета всех товаров (при постоянной системе учета товаров) или по дебету счета закупок (при периодичном учете товаров). При этом учет наличности или кредиторской задолженности кредитуется на сумму стоимости приобретенных товаров. |
| Продажа товаров | При продаже товаров их стоимость переносится из счета товаров на счет дохода от реализованных товаров. |
При оценке товаров в США используют два метода: чистый и валовой.
При использовании чистого метода в учете регистрируется так называемая "чистая стоимость" приобретенного товара, что определяется за счетом фактурой (стоимость приобретенного товара за минусом торговой скидки).
Валовой метод предусматривает отнесение стоимости приобретенных товаров к бухгалтерским книгам в полном размере, без скидки, не в зависимости от того использована она или нет.
При росте цен на товары, уже закупленные товарные запасы отображаются за первобытной стоимостью (стоимостью их приобретения), и прибыль, обусловленная ростом цен, не отображается путем увеличения стоимости товаров до тех пор, пока они не будут реализованы на рынке. Тогда эта прибыль отображается как увеличение полученного дохода. Исключением является случай, когда вследствие ценовых колебаний стоимость товаров сначала уменьшается (тогда в соответствии с принципом консерватизма компания должна отобразить убыток, который свидетельствует о снижении стоимости товаров через не благоприятные изменения цен и списания их стоимости с уровня стоимости закупки до уровня текущей рыночной стоимости), а затем увеличивается (тогда при увеличении стоимости товаров компания имеет право отобразить прибыль в размере, который не превышает стоимости убытка, вызванного предыдущим снижением цен). Если прибыль превышает убыток, то сумма этого превышения не отображается.
Кроме принципа консерватизма данный подход использует также принцип сравнения доходов и расходов. Товарные запасы являются источником потенциального дохода. При уменьшении этого дохода, в результате снижения рыночных цен, стоимость товаров также уменьшается. Этот факт отображается как убыток за период, в течение которого имело место такое уменьшение.
Международный стандарт бухгалтерского учета 1 "Представление финансовой отчетности" IAS1.
IASB – Совет по международным стандартам бухгалтерского учета в 1989 году выпустил основу для подготовки и представления финансовой отчетности. Она упоминается как его концептуальная основа.
Эта концептуальная основа содержит основополагающие принципы составления и предоставления финансовой отчетности для внешних пользователей.
Общие требования к финансовой отчетности изложены в Концептуальной основе составления и предоставления финансовых отчетов и в Международных Стандартах финансовой отчетности (МСФО). Концептуальная основа содержит базу для составления финансовых отчетов для внешних пользователей. Она не является МСБУ, не определяет стандарты. Требования международных стандартов являются приоритетными. Финансовая отчетность общего назначения – отчетность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям.
Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Цель составления финансовой отчетности – предоставление информации о финансовой состоянии, результатов деятельности и движении денежных потоков компании для широкого круга пользователей. Информация о финансовой отчетности должна помочь реальным пользователям в определении сроков и сумм инвестиций, будущих поступлений денежных средств в виде дивидендов, выручки от продаж, платежей за ценные бумаги или по ссудам. Полный комплект финансовой отчетности, в соответствии с требованиями МСФО, включает:
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
Финансовый обзор руководства организации может содержать:
1) основные факторы влияния, определяющие финансовый результаты, включая изменения конъюнктуры, инвестиционной политики организации;
2) источники финансирования организации и плановые показатели соотношения обязательств и собственного капитала;
3) те средства организации, которые не признаны в балансе в соответствии с МСФО.
IAS1 рассматривает вопрос предоставления отчета о прибылях и убытках, который в других национальных стандартах рассматривается как счет прибылей и убытков.
В Отчете о прибылях и убытках отражается доход предприятия.
Отчет о прибыли и убытках (В Украине – отчет о финансовых результатах) – отчет о доходах, затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Основными элементами этого отчета являются доходы (возрастание экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала). Расходы – наоборот.
Структура отчета о прибылях и убытках базируется на классификации деятельности предприятия (обычная, чрезвычайная). МСБУ не определяют форму отчета о финансовых результатах, а содержат требования, предъявляемые к отчету. Обязательно в отчете должны быть отражены:
- выручка от реализации продукции;
- прочие операционные доходы и расходы;
- прибыль/убыток от обычной деятельности;
- финансовые доходы и расходы;
- финансовый результат (прибыль/убыток);
- доля прибыли или убытка в ассоциированных компаниях;
- для меньшинства;
- финансовый результат от инвестиционной деятельности;
- чрезвычайные статьи;
- расходы по налогу на прибыль;
- чистая прибыль/убыток.
Отчет о прибылях и убытках может строится по операционному признаку и по элементам затрат. Выделяют горизонтальные и вертикальные форматы (в Украине - вертикальный). В горизонтальном слева идут доходы, справа идут расходы.
По операционному признаку предусматривается группировка операционных расходов по функциям бизнеса (производство, сбыт, управление, исследование). Формы – одноступенчатая, многоступенчатая.
Если доходы или расходы имеют показатели величины, характера, раскрытие которых является важным для понимания результатов деятельности компании и прогнозирования ее финансового результата, то они раскрываются в примечаниях к финансовым отчетам.
Примеры таких обстоятельств – списание стоимости запасов до чистой стоимости реализации. Списание основных средств до их восстановительной стоимости, реструктуризация деятельности компании и урегулирование судебных исков.
МСБУ разрешают взаимное сворачивание прибыли и убытков (в отчетности отражается чистая сумма/разность). Доходы и расходы не включаются в отчет о прибылях и убытках, а отражаются непосредственно в отчете об изменениях в собственном капитале.
Перечисленные доходы и расходы не включаются в отчет о прибылях и убытках также, как и прибыли и убытки по финансовым инструментам, если они признаются впервые.
В заключение важно отметить, что на данном этапе развития экономики Украины, происходит гармонизация в бухгалтерском учете, Положения (стандарты) бухгалтерского учета разрабатываются на основании Международных стандартов бухгалтерского учета.
Выводы к разделу 1
Становление рыночной системы в Украине требует изменения подходов к организации бухгалтерского учета на предприятиях торговли. Для современного этапа функционирования предприятий торговли характерно разумное сочетание государственного регулирования и самостоятельности предприятий в постановке бухгалтерского учета.
В зависимости от вида деятельности, размера предприятия, его организационно-правовой системы создается бухгалтерская служба во главе с руководителем, главным бухгалтером. Деятельность этого подразделения подчинена общим задачам управления предприятия. Она нацелена на полное своевременное отражение результатов функционирования предприятия для осуществления контроля, оценки, анализа, наличия и использования ресурсов предприятия, предупреждения негативных факторов деятельности, выявления резервов улучшения деятельности.