При возврате с УСНО на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют следующие правила:
1. в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСНО;
2. расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.
Помимо переходных положений в отношении доходов и расходов, также установлено переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод:
1. при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСНО в порядке, предусмотренном главой 25 [1]. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 [1], если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 [1], не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Из приведенного выше положения по учету объектов основных средств следует, что при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСНО, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений.
. . .
Организацией после перехода на УСНО приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования пять лет. Расходы по приобретению объекта основных средств были единовременно приняты к налоговому учету. По истечении трех лет организация перешла на общий режим налогообложения. Необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта основных средств на дату перехода на основной режим и сумму дохода принимаемой для целей налогообложения, полученной в результате такого пересчета.
Определение остаточной стоимости производится в соответствии с главой 25 [1]. Норма амортизационных отчислений за один год равна:
120 тыс.руб : 5 лет = 24 тыс. руб.
За период применения УСНО, по правилам главы 25 [1], могла быть начислена амортизация в сумме:
24 тыс. руб. х 3 года = 72 тыс. руб.
Величина остаточной стоимости на момент перехода на общий режим налогообложения:
120 тыс. руб. – 72 тыс. руб. = 48 тыс.руб.
На эту же сумму следует увеличить налоговую базу при расчете налога на прибыль организации т. к. она равна разнице между затратами на приобретение объекта основных средств, принятых при применении УСНО, и возможной суммы амортизационных отчислений за этот же период, исчисленных по правилам главы 25 [1].
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя. Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.
Общество с ограниченной ответственностью «Квадр» создано в 1992 г двумя физическими лицами и действует на основе заключенного уставного договора и утвержденного устава. Основной вид деятельности организации – разработка проектной и сметной документации на строительство новых и реконструкцию существующих зданий и сооружений. Право на осуществление данной деятельности подтверждается лицензией Госстроя Российской Федерации, выданной в год создания ООО «Квадр» и подтвержденная в установленном порядке в 1998 г и 2003г.
С 1992 г до 2002 г включительно ООО «Квадр» применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов.
На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на УСНО и полученного уведомления о возможности применения УСНО организация с 1 января 2003 г перешла на УСНО, установленную главой 26.2 [1]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организация имеет в собственности офисную мебель и оргтехнику арендует офис в центре города, общей площадью 72 м2. В 2002 г и 2003 г штат работников организации составил 12 человек (коммерческий директор, технический директор, два старших инженера и восемь инженеров).
В данной работе произведен анализ влияния двух режимов налогообложения (основного режима, применяемого в 2002г и специального режима в виде УСНО, применяемого в 2003г) на результаты хозяйственной деятельности организации, в частности проведен анализ изменения структуры выручки и влияние некоторых факторов на изменение балансовой прибыли в результате смены налогового режима. Исходные данные для проведенного анализа получены из выписки из документов бухгалтерского учета за 2002 г и книги учета доходов и расходов за 2003 г.
2.2 Структура доходов и расходов в 2002 г и 2003 г
Источник доходов организации в анализируемых периодах – реализация проектно-сметной документации на строительство. В 2002 г доход от реализации составил 2 343 200 руб., в натуральном выражении это соответствует 730 форматам А1 графического материала. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.
В 2003 г организация выполнила проектные работы в объеме 775 форматов А1 и получила доход от реализации 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2002 и 2003 г приведены в таблице 2.1. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2003 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.
Таблица 2.1 - Структура доходов и расходов, уплаченные налоги и взносов (руб.)
| Наименование показателя | Анализируемый период | |
| 2002 г | 2003 г | |
| Расходы: | ||
| - амортизационные начисления ОС | ||
| .и НМА; | 67 770 | --- |
| - расходы на приобретение ОС; | --- | 70 938 |
| - расходы на приобретение лицензии; | --- | 5 967 |
| - заработная плата; | 1 421 010 | 1 495 800 |
| - ЕСН; | 461 568 | --- |
| - взносы в пенсионный фонд; | .включены в ЕСН | 191 263 |
| - пособия по временной нетрудоспо- | ||
| . собности из средств организации; | --- | 17 070 |
| Наименование показателя | Анализируемый период | |
| 2002 г | 2003 г | |
| - платежи по аренде офиса; | 158 400 | 172 800 |
| - обслуживание охранно-пожарной | ||
| .сигнализации; | 7 500 | 7 500 |
| - услуги связи; | 15 000 | 14 458 |
| - расходы на командировки; | 30 784 | 27 384 |
| - компенсация за использование лич- | ||
| .ного автомобиля; | 28 800 | 28 800 |
| - затраты на канцтовары; | 13 850 | 14 583 |
| - техническое обслуживание оргтех- | ||
| .ники; | 7 500 | 7 500 |
| - затраты на обновление электрон- | ||
| .ных баз данных; | 9 832 | 9 832 |
| - оплата услуг банка; | 4 752 | 4 750 |
| - налог на имущество организации | 4 828 | --- |
| - НДС по приобретенным товарам и | ||
| .товарам и услугам, включаемая в | ||
| .себестоимость | --- | 66 624 |
| Всего расходов | 2 231 594 | 2 135 269 |
| Выручка от реализации | 2 343 200 | 2 487 600 |
| НДС | 468 640 | --- |
| Балансовая прибыль | 111 606 | 352 331 |
| Налог на прибыль организации, 24% | 26 785 | --- |
| Единый налог, 15% | --- | 52 850 |
| Чистая прибыль | 84 821 | 299 481 |