Погашение кредита и процентов по нему было произведено 21 ноября 2008 г.
Таблица 3
| № | Содержание хозяйственнойоперации | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | СУММА, руб. |
| Май 2008 года | ||||
| 1 | Перечислена разовая комиссия банку за открытие кредитной линии (3 000 000 руб. х 2%) | 76 | 57 | 60 000,00 |
| 2 | Разовая комиссия банка отнесена на увеличение стоимости реконструкции | 08 | 76 | 60 000,00 |
| В налоговом же учете в этом месяце на расходы будет отнесена часть разового платежа за открытие линии в 5 000 руб. (60 000 руб : 12 мес.). Из-за этого образуется отложенной налоговое обязательство. | ||||
| 4 | Отражено отложенное налоговоеобязательство за май 2008г.(5 000 руб. : 31 дн. х 10 дн. х 24%) | 68,субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» | 77 | 387,10 |
| Июнь 2008 года | ||||
| 5 | Получен первый транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной первым подрядчиком работы | 51 | 66 | 1 200 000,00 |
| 6 | Начислены проценты по кредиту за июнь2008г (по первому траншу)(1 200 000 руб. х15% х 4 дн. : 366) | 08 | 66 | 1 967,21 |
| 7 | Отражено отложенное налоговое обязательство за июнь 2008 г (5 000руб. х 24%) | 68,субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» | 77 | 1200,00 |
| 8 | Уплачены начисленные проценты по кредиту за июнь 2008 г. | 66 | 51 | 1967,21 |
| Июль 2008 года | ||||
| 9 | Начислены проценты по кредиту за июль 2008 г (по первому траншу)(1 200 000 руб. х15% х 31 дн. : 366) | 08 | 66 | 15 245,90 |
| 10 | Отражено отложенное налоговое обязательство за июль 2008 г (5 000руб. х24%) | 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» | 77 | 1200,00 |
| 11 | Уплачены начисленные проценты по кредиту за июль 2008 г. | 66 | 51 | 15 245,90 |
| Август 2008 года | ||||
| 12 | Получен второй транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной вторым подрядчиком работы | 51 | 66 | 800 000,00 |
| 13 | Начислены проценты по кредиту за август 2008г (по первому траншу)(1 200 000 руб. х15% х 31 дн. : 366) | 08 | 66 | 15 245,90 |
| 14 | Начислены проценты по кредиту за июль 2008 г (по второму траншу)(1 200 000 руб. х15% х 15 дн. : 366) | 08 | 66 | 7 377,05 |
| 15 | Отражено отложенное налоговое обязательство за август 2008 г (5 000руб. х24%) | 68,субсчет « Учет расчетов по налогу на прибыль» | 77 | 1200,00 |
| 16 | Уплачены начисленные проценты по кредиту за август 2008 г. (по первому и второму траншам). (15 245,90руб. + 7 377,05руб.) | 66 | 51 | 22 622,95 |
| Сентябрь 2008 года | ||||
| 17 | Начислены проценты по кредиту за сентябрь 2008 года (по первому и второму траншам) ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х15% х 30 дн. : 366)) | 08 | 66 | 24 590,16 |
| 18 | Отражено отложенное налоговое обязательство за сентябрь 2008 г (5 000руб. х24%) | 68,субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» | 77 | 1200 |
| 19 | Уплачены начисленные проценты по кредиту за сентябрь 2008 г. (по первому и второму траншам). (15 245,90руб. + 7 377,05руб.) | 66 | 51 | 22 622,95 |
| Октябрь 2008 года | ||||
| 20 | Получен третий транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты завершенной третьим подрядчиком работы | 51 | 66 | 1 000 000 |
| 21 | Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года (по первому и второму траншам) ((1 200 000руб. + 800 000руб.) х15% х 31 дн. : 366)) | 08 | 66 | 25 409,84 |
| 22 | Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года по третьему траншу (1 000 000x15% х 8 дн. : 366) | 08 | 66 | 3 278,69 |
| 23 | Отражено отложенное налоговое обязательство за октябрь 2008 г (5 000руб. х24%) | 68,субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» | 77 | 1 200,00 |
| 24 | Уплачены начисленные проценты по кредиту за октябрь 2008 г. (по первому, второму и третьему траншам) (25 409,84 + 3 278,69) | 66 | 51 | 28 688,53 |
| Ноябрь 2008 года | ||||
| 25 | Погашена основная сумма долга | 66 | 51 | 3 000 000 |
| 26 | Начислены проценты по кредиту за октябрь 2008 года (по первому, второму и третьему траншам) ((1 200 000руб. + 800 000руб. + I 000 000 руб) х15% х 21 дн. : 366)) | 08 | 66 | 25 819,67 |
| 27 | Уплачены начисленные проценты по кредиту за ноябрь 2008 г. (по первому, второму и третьему траншам) | 66 | 51 | 25 819,67 |
| 28 | Отражено отложенное налоговое обязательство за ноябрь 2008 г (5 ООО руб. : 30днх21дн. х 24%) | 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» | 77 | 840,00 |
Начиная с момента амортизации затрат на реконструкцию цеха, отложенное налоговое обязательство будет погашаться, так как стоимость разовой комиссии банку будет относиться на расходы предприятия в бухгалтерском учете посредством амортизации.
Что касается налогового учета, напомним, об ограничении суммы начисленных процентов по кредиту для целей налогового учета. Сверхнормативные проценты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Согласно статьи 269 НК РФ, предельная величина процентов, признаваемой расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
За все время пользования кредитом ставка рефинансирования не менялась и составляла 10 %, т.о. предельная величина процентов, признаваемых расходом будет равна 11% (10% х 1,1):
Июнь 2008 года: 1 442,62 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 4дн. : 366 дн.). - I транш;
Июль 2008 года: 11 180, 33 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 31дн. : 366 дн.). - I транш;
Август 2008 года: 11 180, 33 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 31дн. : 366 дн.) - I транш;
3 606, 58 руб. (800 000 х 11% х 15 дн : 366 дн.) - II транш;
Сентябрь 2008 года: 18 032,79 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х11% х 30 дн. : 366 дн) -1 и 11 транши;
Октябрь 2008 года: 18 633,88 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х11% х 31 дн. : 366 дн) -1 и 11 транши;
9 316, 94 руб. (1 000 000 руб. х 11% х 31дн. : 366 дн.)
Ноябрь 2008 года: 18 934,43 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 11% х 21 дн. 366 дн.)
Одним из разновидностей кредита, является товарный кредит, который имеет свои особенности.
Договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и дополнительные условия: о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре, о цене и другие правила главы о купле-продаже товаров (ст. 465-485 ГК РФ), если иное не предусмотрено кредитным договором. При этом сторонами договора могут быть любые субъекты гражданского права. Более подробно нами было рассмотрено в предыдущей главе данного исследования.
Заемщик должен принять товар в кредит по цене, предусмотренной договором товарного кредита. Если цена в договоре не установлена и не может быть определена исходя из его условий, то исполнение договора должно быть, оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
Когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором.
Если договором товарного кредита будет предусмотрено, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и тому подобное), но при этом не определен способ пересмотра цены, то цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.
Организации, заключая договоры товарного кредита, осуществляют операции, которые, так же как и в случае с другими заемными средствами, можно условно подразделить на три следующих этапа:
· получение заемных средств;
· начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;
· возврат заемных средств.
В случае товарного кредита самым сложным является этап, который регулирует возникновение процентов, но долговым обязательствам и их уплату. Хозяйствующие субъекты также совершают ошибки с отражением в бухгалтерском и налоговом учете процентов по договорам товарного кредита.
В соответствии со ст. 269 НК РФ при заключении договора товарного кредита, так же как и в случае кредита, коммерческого кредита, займа или иного заимствования независимо от формы оформления договора, у хозяйствующих субъектов возникают так называемые долговые обязательства, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль.
При расчете налога на прибыль не надо учитывать согласно п. 10 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ стоимость товаров, полученных или переданных в кредит по договору товарного кредита.
В соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ кредитор должен, включен проценты в состав налогооблагаемых доходов. Заемщик вправе на сумму процентов уменьшить налогооблагаемую прибыльно только в размере, не превышающем средний уровень процентов по сопоставимым товарным кредитам. Если же таких кредитов у заемщика нет, то проценты учитываются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1.
Спорным положением является и обложение НДС товара заемщику.
Если считать, что вместе с товаром передается и право собственности на него согласно п. 2 ст. 819 и п. 1 а. 807 ГК РФ, то товар признается реализацией и облагается НДС. Начислив НДС, кредитор может принять к вычету налог, уплаченный при покупке товаров, переданных в кредит, а заемщик имеет право принять к вычету НДС, который уплачен по товарам, приобретенным для возврата кредита.
Согласно ст. 822 ГК РФ заемщик возвращает в установленный срок такой же товар. Это означает, что передача товаров носит возвратный характер, поэтому реализацией являться не может. В этом случае стороны сделки не смогут принять к вычету «входной» НДС на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, так как товары используются в деятельности, не облагаемой налогом.
В рамках договора товарного кредита заемщик получает вещи, определяемые родовыми признаками, с обязательством их возврата по истечении установленного времени и уплатой процентов за пользование предоставленным займом.