Бухгалтерский учет операций по получению овердрафтного кредита может осуществляться одним из ниже предложенных способов:
- первый способ применяется, если кредитование производится без открытия ссудного счета.
В этом случае производится учетная запись:
Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на расчетный счет поступили заемные средства;
- второй способ применяется, если банк для овердрафтного кредитования открывает ссудный счет. При этом делается следующая запись:
Дебет 55 «Специальные счета в банках» - Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражено поступление заемных средств на ссудный счет. Бухгалтерией ООО «ГрупМонтэнь» произведены следующие учетные записи:
Таблица 2
| № | Содержание хозяйственнойоперации | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | СУММА, руб. |
| 22.06.2008 | ||||
| 1 | Получены денежные средства по овердрафтному кредиту | 55 | 66 | 5 000 000,00 |
| 2 | Начислено комиссионное вознаграждение за выдачу овердрафтного кредита согласно п. 5.5. в размере 2 % годовых от размера установленного лимита; | 91,субсчет «Прочие расходы» | 76 | 100 000,00 |
| 3 | Списаны с расчетного счета комиссионные банку за открытие овердрафтного кредита; | 76 | 51 | 100 000,00 |
| 25.06.2008 | ||||
| 4 | Оплата поставщику за товар за счет средств овердрафтного кредитования | 60 | 55 | 4 800 000,00 |
| 30.06.2008 | ||||
| 5 | Отражены прочие расходы (% за пользование овердрафтным кредитом за июнь 2008 года) (5 000 000 х 16% х 5 дн :366 дн) | 91,субсчет «Прочие расходы» | 66 | 10 929, 00 |
| 6 | Удержана банком сумма причитающихся к уплате % за июнь | 66 | 51 | 10 929, 00 |
| 31.07.2008 | ||||
| 7 | Отражены прочие расходы (% за пользование овердрафтным кредитом за июль 2008 года) (5 000 000 х16%х31дн :366 дн) | 91,субсчет «Прочие расходы» | 66 | 67 759,60 |
| 8 | Удержана банком сумма причитающихся к уплате % за июль 2008года | 66 | 51 | 67 759,60 |
| 21.08.2008 | ||||
| 9 | Погашена основная сумма долга по овердрафтному кредит | 66 | 55 | 5 000 000,00 |
| 10 | Отражены % за пользование овердрафтным кредитом за август 2008 года (5 000 000 х16%х21дн :366 дн) | 91,субсчет «Прочие расходы» | 66 | 45 901,60 |
| 11 | Удержана банком сумма причитающихся к уплате процентов за август 2008 года | 66 | 51 | 45 901,60 |
| Однако в налоговом учете всю сумму начисленных процентов учесть будет нельзя. Ставка рефинансирования Банка России равна 10% и увеличенная в 1,1 раза она составляет 11 % (10%х1,1), а это меньше, чем установленное в договоре 16%) годовых. Т.о., сумма налоговых процентов составит только (5 000 000 руб. х 11% х 61 дн. : 366дн.) = 91 666,67 руб. Образуется постоянное налоговое обязательство в размере 7 901,65 руб. ((124 590,20 руб.- 91 666,67 руб) х 24%). | ||||
| 12 | Отражено постоянное налоговое обязательство | 99,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 68 | 7 901,65 |
Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.
Кредитная линия может быть выгодна, если предприятие оплачивает частями дорогостоящую покупку, а собственных средств на оплату не хватает. Или, как чаще бывает, организация оплачивает услуги подрядчиков, которые могут быть последовательно выполнять разные этапы строительных работ, и каждый этап оплачивается отдельно после его завершения и приемки.
В Гражданском кодексе РФ нет понятия «кредитная линия». В специальном Письме ЦБ РФ от 05.05.98 г. № 18-2-6/809, посвященным кредитным линиям, рассматривается только простая кредитная линия, ее понятие трактуется лишь как совокупность всех выданных кредитов: «Под кредитной линией следует понимать кредитный договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими суммами в пределах общей суммы договора (независимо от их частичного погашения) и в пределах общего срока договора».
В «Энциклопедии рынка: многотомный пятиязычный словарь-справочник» кредитная линия трактуется как «юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком о предоставлении ему в течение определенного периода ссуды в пределах согласованного лимита кредита», где лимит кредита - «максимально предельная сумма ссуды, которая может быть представлена банком заемщику в течение определенного периода».
В более узком смысле слова применительно к текущим потребностям предприятий необходимость в кредитной линии возникает в результате предполагаемой разницы между прогнозируемой потребностью заемщика в оборотных средствах и источником формирования оборотных средств на конец периода.
Кредитная линия может открываться на месяц, квартал, полгода, год, пять лет в зависимости от срока кредита. Она может быть переходящей, а может быть только ежегодной с открытием каждый год новой кредитной линии, например, в рамках долгосрочного кредита.
Кредитные линии могут классифицироваться по видам: нарастающая, ниспадающая (снижающаяся), револьверная. При использовании нарастающей кредитной линии задолженность по кредиту постоянно увеличивается до достижения суммы лимита задолженности. В России сегодня широко применяется именно простая кредитная линия, нарастающая до своего максимального размера (лимита), а затем ниспадающая по мере погашения возникшей задолженности по ссуде. Например, нарастающая кредитная линия применяется для сезонных и несезонных ритмично работающих предприятий. Погашение кредита может осуществляться разными методами. Например, единовременно или же в соответствии с графиком платежей.
Кредитная линия может быть снижающейся (падающей), если заемщику выдается сразу вся сумма, а затем она погашается постепенно или одноразовым платежом. Снижающаяся кредитная линия применяется при крупном финансировании, когда нужны сразу огромные суммы, например, в строительстве.
Револьверный кредит - возобновляемый кредит, который предоставляется в пределах установленного лимита задолженности.
В соответствии с Положением ЦБР № 54-П открытие кредитной линии возможно двумя способами. Во-первых, заключением соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, сумма которых не превышает максимального размера (называемого «лимит выдачи»).
Во-вторых, заключением соглашения, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, при котором размер задолженности не превышает установленного ему «лимита задолженности». Например, если лимит задолженности установлен на квартал в сумме 100 млн. руб., то заемщик может получить 100 млн. руб. в первом месяце, а во втором и в третьем он не получит дополнительных средств до тех пор, пока не вернет всю или часть полученной суммы. Если же заемщик не только получает, но и возвращает денежные средства, то, например, он может получить в первом месяце 100 млн. руб., вернуть 50 млн. руб. во втором месяце, в третьем месяце получить еще 50 млн. руб. Таким образом, общая величина его задолженности (100, 50, 100 млн. руб.) ни разу не превысила лимит задолженности.
Банк имеет право включать в договор оба требования к заемщику, то есть устанавливать ему и лимит выдачи, и лимит задолженности.
Предоставление денег в рамках кредитной линии производится после заключения кредитного договора, имеющие следующие особенности:
- деньги предоставляются траншами, не превышающими указанного в кредитном договоре лимита, и по мере необходимости, определяемой самим заемщиком;
- помимо условия о процентах, которые уплачиваются за фактически предоставленную сумму кредита, согласовывается условие об уплате заемщиком вознаграждения банку за кредитование на условиях кредитной линии.
Вознаграждение - это плата не за пользование кредитом, а за то, что банк берет на себя обязательство выдать ему по первому требованию заемщика.
Отражение операций по предоставлению кредитной линии в бухгалтерском учете заемщика рассмотрим на примере кредитного договора с лимитом единовременной задолженности:
Согласно п. 2.1., п. 2.2. договора Банк «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» открыл для ООО «ГрупМонтэнь» кредитную линию с лимитом единовременной задолженности в 3 000 000 рублей под реконструкцию цеха. Пункт 5.2. договора гласит:
«Процентная ставка, применяемая в отношении каждого Периода Начисления Процентов в рублях, составляет _15_ % (Пятнадцать_ процентов годовых (проценты рассчитываются в соответствии с действительным числом календарных дней в году - 365 или 366, соответственно)».
Пунктом 8.1. предусмотрено комиссионное вознаграждение за выдачу кредитных средств в размере 2 % (Двух) процентов от общей суммы Кредитной Линии
Проценты по настоящему Соглашению начисляются на размер задолженности по сумме всех Кредитов, предоставленных по настоящему Соглашению, и рассчитываются на основе фактического количества дней пользования кредитными средствами, исключая первый и включая последний день периода начисления процентов или в соответствующем случае последний день срока кредита. Проценты уплачиваются Заемщиком ежемесячно в последнюю дату периода начисления процентов, а, начиная с периода погашения, проценты уплачиваются Заемщиком одновременно с погашением задолженности по сумме всех кредитов.
Реконструкцию цеха последовательно осуществляют три подрядчика. Соответственно, фирма привлекает кредит в момент необходимости оплаты выполненной работы очередному подрядчику.
Первая выплата произведена 25 июня 2008 г. в сумме 1 200 000 руб. Вторая выплата - 15 августа 2008 г. на сумму 800 000 руб.
Третья - 22 октябрь 2008 г. на сумму 1 000 000 руб.