Тем не менее, указанные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое состояние предприятия. Мы подтверждаем, что за исключением несоответствий, изложенных в письменной информации, финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о предприятии состоянием на 01 января 2008 года в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Письменная информация руководству ООО «ГрупМонтэнь» по результатам проведения аудита
Проверяемый экономический субъект
ООО «ГрупМонтэнь» ИНН 7725589026. ОКПО 17303615.
Юридический адрес: 127051, г. Москва. 2-ой Колобовский пер, д. 11.
Свидетельство о внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Основной государственный регистрационный номер 1067760142790.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (бланк серии 77 № 0003754). выдано 5 мая 1999 г. ГНИ № 4 по ЦАО г. Москвы. ИНН 7704119816. КПП 770401001.
Руководитель общества: Генеральный директор – Леонова Евгения Александровна
Главный бухгалтер – Ушакова Ирина Юрьевна.
Целью информационного письма является доведение до руководства Общества сведений о наличии существенных недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в информационном письме приводятся рекомендаций аудитора по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Общая информация
Аудиторская проверка проведена с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ГрупМонтэнь» за 2007 год и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Проверка проводилась в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696. внутренними правилами (стандартами) Аудиторской Палаты России и Московской Аудиторской Палаты.
При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные операции Общества в части учета займов и кредитов за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том. что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит расчетов по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию, включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Методика аудиторской проверки: на выборочной основе проверялись первичные документы, числовые данные и пояснения, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, их соответствие данным, представленным в бухгалтерской отчетности, правильность применения Обществом требований нормативно-правовых документов по бухгалтерскому и налоговому учету РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая информация
Аудит расчетов по кредитам и займам проведен методом сплошной документальной проверки.
Для проверки предоставлены следующие документы:
1. Карточка счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за 2008г.
2. Договоры.
В Организации аналитический учет займов ведется в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01», утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н (далее - ПБУ 15/01).
Рекомендуем обратить внимание на следующие замечания:
1. Проценты за банковские услуги принимаются для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в полном объеме, Например.
Согласно Кредитному договору № 1-190/О г.. подписанному 21 мая 2008 года ООО «РегиоиИнвестБанк» (далее - Банк) принимает на себя обязательства кредитовать расчетный счет Организации в режиме овердрафта, а Организация обязуется возвратить полученные денежные средства и уплатить проценты на них. Лимит овердрафта - 5.000.000 руб., срок кредитования в режиме овердрафта с 21 июня 2008 года по 21 августа 2008 года.
За пользование кредитом Организация обязуется оплатить Банку проценты по ставке 16 % процентов годовых.
Согласно п. 5.5. указанного договора за пользование кредитом (ведение ссудного счета) Организация уплачивает Банку комиссию в день заключения настоящего Соглашения в размере 2 % процента от суммы лимита овердрафта.
В целях налогообложения прибыли принимались проценты в размере 16 %, оставшиеся 2 % не принимались при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы за ведение ссудного счета принимались в полном объеме.
В период с 21 июня 2008 года по 21 августа 2008 года действовала ставка рефинансирования в размере 10%.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе расходы на оплату услуг банков.
Все виды платежей за открытие и обслуживание кредитной линии признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).
Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ указанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов. Указанное мнение изложено в письме Минфина РФ от 30 мая 2006 года №03-03-04/1/486.
Следовательно, комиссия за проведение операций по ссудному счету (2%) нормируется в порядке, определенном ст. 269 НК РФ.
Расчет предельных процентов принимаемых для прибыли выглядит следующим образом:
Ставка рефинансирования 10% * 1,1 = 11%
Всего величина процентов по доп. соглашению составила: 11 %+ 2 %=13 %. Следовательно, для прибыли принимаются только проценты в размере 13 %. Указанное замечание привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
2. Несвоевременно отражались на счетах бухгалтерского учета операции по факторингу. Занижен налог на прибыль и НДС по данным операциям.
Например:
Согласно данным бухгалтерского учета по счету 76.2 «Расчеты по факторингу» 22.06.2008 г. поступила оплата 39.566,46 руб. от ООО «Апрель» (Покупатель). Однако эту сумму Покупатель должен был перечислить не Организации, а банку «Петрокоммерц», так как действует договор факторинга.
В учете Организации сделаны проводки:
22.06.2008 г. Д51 К62 на сумму 39.566,46'руб.
23.06.2008 г. Д76.5 К51 на сумму 39.566.46 руб.
Д76.2 К76.5 на сумму 39.566,46 руб.
03.07.2008 г. Д62.2 К76.2 на сумму 39.566,46 руб.
Рекомендуем своевременно отражать операции на счетах бухгалтерского учета.
Обращаем Ваше внимание на то. что по договорам факторинга банк «Петрокоммерц» иногда перечисляет Организации оплату больше, чем числится дебиторская задолженность. В этом случае в Организации возникает обязанность начислить НДС как с авансов полученных.
Обращаем Ваше внимание на серьезные налоговые риски, которые создает Организация, принимая полностью в составе расходов на услуги банка при исчислении налога на прибыль вознаграждение банка за услуги по финансированию в рамках договора факторинга, установленную в процентах от суммы кредита.
Согласно п. 4.1. Дополнительного соглашения №1 к Генеральному договору №151-05-Ф от 09.06.2005 г. об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга) «вознаграждение Фактора за услуги по финансированию, рассчитывается по формуле (включая НДС): 0,04% х сумму финансирования х фактическое количество календарных дней».
Таким образом, в год сумма процентов по договору факторинга составила: 0,04 х 365 = 14.6 (без НДС 12.37).
Если в договоре определен фиксированный сбор, за обработку документов организация может учесть для налога на прибыль без ограничений как услугу банка (пп. 25 п. 1 ст. 264. пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Другие платежи, установленные в процентах от суммы денежного требования, учитываются по тем же правилам, что и проценты по кредитам. То есть с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Возможность принятия таких расходов к налоговому учету неоднократно подтверждал Минфин России Письма от 18.01.2006 №03-03-04/1/33. от 20.07.2006 №03-03-04/1/597 и УФНС по г. Москве Письмо от 05.05.2005 г. №20-12/32441.
Таким образом, в соответствии с позицией, изложенной Минфином РФ, плата по такому договору факторинга, должна приниматься в расходах с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Рекомендуем Организации пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с рекомендациями Минфина РФ.
Рекомендуем Организации привести учет расчетов по кредитам и займам в соответствии с действующим законодательством РФ.