Составим программу аудита для ООО «ГрупМонтэнь».
Схема выполнения аудиторских процедур по проверке кредитов включает три группы процедур, позволяющих аудитору составить свое мнение о правильности отражения в учете и отчетности процентов по кредитам.
Выполнение первой группы процедур имеет своей целью сбор информации о кредитах, полученных предприятием.
В первую группу входят четыре процедуры. По результатам выполнения этих процедур аудитор не делает окончательных выводов, он лишь определяет круг кредитных договоров, отражение которых требует более тщательного изучения. По выполнении данных процедур составляется набор таблиц или единая таблица, объединяющая результаты всех процедур, в которой представлены основные характеристики заключенных кредитных договоров. Отличительной чертой выполнения этих процедур является то, что им подвергаются все без исключения кредитные договоры, заключенные проверяемым экономическим субъектом в проверяемом отчетном периоде.
Таблица 13. Программа аудита кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь»
| № процедуры | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Примечание |
| Кредит. 1.1.1 | Определение источников получения кредита. | Цель – установить наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, а также источники получения этих средств.Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие, которых продолжается в проверяемом году. |
| Кредит. 1.1.6 | Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора. | Цель – установить, соответствует ли начисленная и уплаченная сумма процентов по кредиту условиям кредитного договора. |
| Кредит. 1.1.7 | Проверка соблюдения срочности кредита | Цель – установить, соблюдались ли сроки возврата кредита. Необходимо знать даты фактического погашения кредитов. Проверяются все кредитные договора и соглашения к ним на предмет сверки даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора. |
| Кредит 1.1.8 | Проверка соблюдения целевого назначения кредитов | Цель – проверить наличие раздельно ведения учета кредитов, полученных на текущую, финансовую, инвестиционную и прочую деятельность. |
| Кредит 3.1.1 | Проверка правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету. | Цель – установить, правильно ли отнесены проценты за кредит на увеличение инвентарной стоимости объектов основных средств в зависимости от момента их принятия на учет. |
| Кредит 3.2.1 | Проверка правильности включения процентов за кредит в пределах норм в стоимость имущества. | Целью выполнения данной процедуры является проверка правильности отнесения процентов за кредит на увеличение инвентарной стоимости объекта в пределах установленных норм. |
| Кредит 3.5.1 | Проверка соблюдения принципов учетной политики предприятия при оценке имущества | Эта процедура необходима для установления правильного формирования первоначальной стоимости основных средств при отражении в учете сумм процентов. |
| Кредит 4.1.1 | Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений. | Цель – установить, правильно ли применяет предприятие льготу по налогу на прибыль, связанную с финансированием капитальных вложений |
| Кредит 4.1.2 | Составление аудиторского заключения | |
| Кредит 4.1.3 | Дополнительная информация руководству клиента |
После выполнения процедур, направленных на сбор информации о кредитах, все кредитные договоры разделяются на следующие группы:
• кредиты, полученные на текущую деятельность, проценты по которым могут быть включены в себестоимость продукции;
• кредиты, полученные на финансовую, инвестиционную и при' чую деятельность, проценты по которым не могут быть включены в себестоимость продукции, а также имеют особенности их включения в стоимость имущества предприятия.
К каждой из этих групп кредитных договоров применяется отдельный набор аудиторских процедур, в котором учитываются типичные ошибки при отражении в учете процентов по кредитам, полученным на текущую деятельность, и по кредитам, полученным на финансовую, инвестиционную и прочую деятельность.
Во вторую группу входят аудиторские процедуры по выявлению нарушений в учете кредитов, полученных на текущую деятельность.
В третью группу входят аудиторские процедуры по выявлению нарушений в учете кредитов, полученных на финансовую и инвестиционную деятельность.
Структура внутреннего контроля подразделена на три составляющих:
– контрольная среда – набор характеристик, которые определяют служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии,
– система бухгалтерского учета предприятия – политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций,
– процедуры контроля – специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия.
Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок информации и ее искажения.
Направления контроля могут быть детализированными и специфическими, но они подразделяются на семь групп, показанных в таблице 14. Оценим внутренний контроль на основе данных предприятия ООО «ГрупМонтэнь», занимающегося торговой деятельностью.
Таблица 14. Направления контроля общие и на ООО «ГрупМонтэнь»
| Направления контроля | Общие | ООО «ГрупМонтэнь» |
| Реальность | Зафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов | Получение кредитов и займов подтверждено договорами и банковскими документами |
| Полнота | Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена | За анализируемый период получено два кредита, которые отражены в бухгалтерском учете |
| Разрешение | Операции санкционированы в соответствии с политикой предприятия | Подтверждены приказами предприятия |
| Точность | Все суммы должным образом исчислены | В банковских документах нет ошибок, в целях бух учета расчет процентов по кредитам составлен правильно, в целях исчисления налога на прибыль были допущены ошибки |
| Классификация | Операции отнесены на соответствующие счета | Все операции отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета |
| Учет | Учет операций полностью завершен | Все проценты начислены, погашение кредита отражено в документах |
| Периодизация | Операции записаны в соответствующем периоде | Погашение кредита и начисление процентов в текущем месяце отражено на счетах текущего месяца |
Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения – можно ли на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты, блок-схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др. Проведу тестирование по изучению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ООО «ГрупМонтэнь».
Таблица 15. Оценка внутреннего контроля ООО «ГрупМонтэнь»
| Вопрос | Ответ | |||
| Нет ответа | Да | Нет | Примечание | |
| Контрольная среда | ||||
| 1. Учреждена ли система доведения финансовой политики и процедур внутреннего контроля до персонала? | + | На общем собрании коллектива | ||
| 2. Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля? | + | Еженедельно | ||
| Учет и отчетность | ||||
| 1. Проверяются ли итоговые записи в журналах до их переноса в Главную книгу? | + | Ежемесячно | ||
| 2. Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность? | + | Никогда | ||
| 3. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска и т.д.? | + | Система взаимозаменяемости | ||
| 4. Соблюдается ли график представления отчетности? | + | Всегда | ||
| 5. Имеется ли приказ об учетной политике? | + | Ежегодно составляется | ||
| Реальность | ||||
| 1. Ограничен ли доступ к бухгалтерским бланкам? | + | Ограничен | ||
| 2. Подготавливает ли отделы, пронумерованные бланки либо другие документы? | + | Только в момент совершения операции | ||
| Полнота регистрации операций | ||||
| 1. Пронумеровываются ли бланки? | + | По мере выписки | ||
| 2. Проверяется ли последовательность номеров документов с целью обнаружить факт утери документов? | + | По мере выписки | ||
| Управленческие ошибки | ||||
| 1. Оценивается ли риск совершения ошибок руководством как значительный? | + | Не оценивается | ||
| 2. Отражают ли следующие факторы компетентность персонала: редкие внутренние ошибки, малое число ошибок, требующих вмешательства руководства, невысокий процент аудиторских корректировок, внесенных при проведении проверок в предыдущие годы? | + | Прямая зависимость | ||
После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля можно сказать, что она не достаточно надежна. Далее проведем аудит кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь».