В рассматриваемом случае могут быть использованы такие способы контроля за исчислением и уплатой НДС, как ведение налогоплательщиками и представление в налоговые органы реестров выставленных и полученных счетов-фактур в электронном виде.
Введение НДС-счетов приводит к регулированию гражданско-правовых отношений несвойственным для них публично-правовым методом, поскольку устанавливает ограничения на общепризнанные и распространенные в гражданском обороте операции и формы расчетов (мена, зачет, отступное и др.).
Данная концепция предполагает, что НДС может быть уплачен только денежными средствами, в том числе при совершении товарообменных операций, взаимозачетов и других неденежных формах расчетов. При этом устанавливается прямой запрет на вычет сумм налога, уплаченных поставщикам при неденежных формах расчетов.
Конституционный Суд уже давал оценку такому ограничению, предполагающему уплату сумм налога только денежными средствами, отметив, что оно привело бы к неправомерному перенесению публично-правового метода регулирования, применяемого в налоговых отношениях, основанных на властном подчинении одной стороны другой, на гражданско-правовые отношения, основанные на равенстве участников, поскольку указанное положение относится к суммам, уплачиваемым не в бюджет, а поставщикам, т. е. непосредственно связано со способами (формами) расчетов между сторонами в договоре.
Кроме того, анализируемая концепция предполагает внесение изменений в гражданское законодательство. Это также приводит к регулированию гражданско-правовых отношений публично-правовым методом.
Ограничение на неденежные операции и формы расчетов, предусмотренное концепцией, означает необоснованное ограничение государством добросовестной конкуренции и препятствует осуществлению предпринимательской деятельности (ст. 8, 34 Конституции РФ).
В условиях отсутствия достаточных денежных средств для некоторых участников хозяйственного оборота только неденежные операции являются единственно возможными способами ведения экономической деятельности.
Для того чтобы получить вычет НДС при приобретении этими субъектами товаров (работ, услуг), им необходимо будет изыскивать денежные средства, перечислять их на свой НДС-счет, а затем на НДС-счет поставщика. Это приведет к необоснованному ограничению добросовестной конкуренции в отношении субъектов, которые не смогут вычесть НДС или будут вынуждены нести дополнительные затраты на заем денежных средств для расчетов по данному налогу.
В Постановлении от 19.06.2003 № 11-П закреплено, что правила налогообложения, приводящие к дисбалансу в обязанностях и правах участников гражданского оборота, «противоречат конституционному принципу добросовестной конкуренции и препятствуют свободной реализации конституционного права на осуществление предпринимательской деятельности, использование своих способностей и имущества».
Концепция введения НДС-счетов предусматривает изъятие денежных средств, находящихся на таких счетах, из конкурсной массы имущества, что приведет к нарушению гарантий социальной защиты определенных групп граждан.
Указанные средства направляются на уплату задолженности налогоплательщика по НДС и пеней. Только оставшиеся денежные средства включаются в конкурсную массу имущества должника. Таким образом, предложенная концепция изменяет закрепленную гражданским законодательством очередность погашения требований кредиторов и относит задолженность по налогу и пени к внеочередным требованиям.
Цель установления очередности — обеспечить преимущественное удовлетворение требований кредиторов по возмещению вреда жизни и здоровью, морального вреда, по выплате заработной платы, выходных пособий.
Отнесение задолженности по уплате НДС и пеней к внеочередным требованиям противоречит правовой позиции Конституционного Суда РФ. Ограничения, связанные с особым порядком предъявления и удовлетворения требований кредиторов, направлены на предотвращение банкротства и восстановление платежеспособности должника, а также на создание условий для справедливого обеспечения экономических и юридических интересов всех кредиторов, включая лиц, в отношении которых необходимо введение дополнительных гарантий социальной защиты (Определение от 03.10.2002 № 231-О).
1 Проектом Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что «НДС-счет открывается организациями и индивидуальными предпринимателями, в том числе освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса; осуществляющими операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); не являющимися налогоплательщиками налога (за исключением физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей)» ( ст. 169.1).