Амортизация по НМА, используемых некоммерческими организациями, не начисляется.
Бухгалтерские проводки
Расходы по приобретению или созданию НМА: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Оприходование НМА: дебет счета 04 «Нематериальные активы», кредит счета 08.
Отражение расходов по приобретению или созданию НМА за счет целевых средств: дебет счета 86 «Целевое финансирование», кредит счета 86, субсчета «Фонд внеоборотных активов».
Выбытие НМА: дебет счета 86, субсчета «Фонд внеоборотных активов», кредит счета 04.
Налогообложение авторского гонорара
Налог на доходы физических лиц
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 208 и статье 209 НК РФ авторское вознаграждение является доходом автора, полученным от использования авторских прав, и подлежит обложению НДФЛ. В зависимости от того, является или нет автор налоговым резидентом РФ, налогообложение гонорара осуществляется по ставке 13% или 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать из средств, выплачиваемых автору, данный налог. При этом согласно п. 3 ст. 221 НК РФ автор имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же у автора нет подтверждающих документов о расходах на создание произведения, то размер вычета будет определяться в соответствии с таблицей, приведенной в указанном пункте. Например, при создании литературного произведения профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% от суммы начисленного гонорара.
Для получения вычета автору необходимо представить в организацию письменное заявление с просьбой о предоставлении профессионального налогового вычета с приложением оправдательных документов, подтверждающих расходы, понесенные при выполнении авторского договора. Если в организацию такое заявление предоставлено не было, соответствующий вычет автор сможет получить на основании своего письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Единый социальный налог
Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). При этом согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма авторского гонорара определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ.
Из п. 3 ст. 221 НК РФ следует, что налоговая база по авторскому вознаграждению может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных автором расходов или сумму расходов по нормативам, указанным в этом пункте, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.
При формировании налоговой базы по ЕСН также необходимо учесть, что согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ на сумму вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору, налог в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, не начисляется. То есть налоговая база по ЕСН при выплате авторского гонорара определяется только в части, уплачиваемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.
На основании пункта 2 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется организацией-налогоплательщиком отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.