На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Организации, занятые производством продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).[10]
Глава 2. Учет материальных запасов в ООО «Евростиль»
2.1 Технико-экономические показатели деятельности предприятия
Полное фирменное наименование – общество с ограниченной ответственностью «Евростиль».
Общество с ограниченной ответственностью «Командор - О» (далее – ООО «Евростиль») было зарегистрировано в органах государственной власти 15 июня 2000г., предприятию был присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН/КПП).
ООО «Евростиль» осуществляет свою деятельность на основании Устава.
Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составил 10000 тыс. руб. Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.
ООО «Евростиль» является мебельной организацией успешно функционирующей с 2000 г.
Таблица 2.1 Технико-экономические показатели деятельности ООО «Евростиль»
| Показатели | На 01.01.2006 | На 01.01.2007 | Абсолютное отклонение | Темпроста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Чистые продажи, руб | 533000 | 584920 | 51920 | 109,7 |
| 2. Себестоимость продаж, руб. | 459078 | 507984 | 48906 | 110,7 |
| 3.Валовая прибыль, руб (строка1-строка2). | 73922 | 76936 | 3014 | 104 |
| 4.Чистая прибыль, руб. (строка 150) | 15401 | 17229 | 1828 | 111,9 |
| 5.Стоимость основных фондов, руб. (строка 090) | 325584 | 303838 | -21746 | 93,3 |
| 6.Среднесписочная численность человек;в том числе рабочих. | 2117 | 2117 | -- | -- |
| 7.Производительность труда 1, работника, руб(строка 1/строку 6, в том числе рабочих) | 31352,9 | 34407 | 3054,1 | 110 |
| 8.Фондоотдача 1 рубля чистых продаж,(строка1/строка5) | 1,64 | 1,93 | 0,29 | 118 |
| 9.Фондоемкость на 1 рубль чистых продаж, руб (строка5/строку1) | 0,061 | 0,52 | -0,09 | 85 |
| 10. Рентабельность (строка4/строка5) | 0,047 | 0,057 | 0,01 | 121,3 |
| 11.Фонд оплаты труда, руб | 126875,1 | 126964,6 | 89,5 | 100 |
Анализ показал, что в 2006 году не произошло изменений в среднесписочной численности, однако наблюдается увеличение производительности труда 1 рабочего на 3054,1 руб. Это является следствием увеличения чистых продаж предприятия на 51920 руб. или 9,7% в отчетном периоде.
Увеличение фондоотдачи на 0,29 руб. обусловлено опережением темпов роста чистых продаж (109,7%) над темпами роста среднегодовой стоимости основных фондов (93,3%).
Кроме того, наблюдается увеличение такого показателя, как рентабельность, темп роста которой составил 121,3 %.
Повышение производительности труда на 3054,1руб. или 10% привело к незначительному увеличению фонда оплаты труда на 89,5 руб.
На 01.01.2006 чистая прибыль предприятия составляла 15401 руб., а на 01.01.2007 величина этого показателя равнялась 17229 руб., что говорит об улучшении финансового положения ООО «Евростиль».
2.2 Учет материальных запасов в организации
В марте 2007 г. ООО«Евростиль» приобрело цемент марки 500 на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. на условиях само вывоза. За доставку цемента от поставщика транспортной организации уплачено 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.
Согласно п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 приобретенный цемент принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально запасов как материалы по фактической себестоимости. В данном случае сумма фактических затрат включает в себя суммы, уплаченные поставщику, и затраты по заготовке и доставке материально запасов до места их использования.
Принимая цемент на учет, бухгалтер сделать проводки:
март:
Дебет 10-1 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражена договорная стоимость цемента.
На основании акта приемки оказанных услуг и товарно-транспортной накладной бухгалтер сделает еще одну запись:
Дебет 10-1 Кредит 60- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - стоимость доставки цемента включена в фактическую себестоимость цемента.
На территории организации размещены склады:
- N 1 для хранения материалов, закупленных для целей производства;
- N 2 для хранения покупных товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи.
Полученный цемент приходуется на склад N 1. Оприходование приобретенного цемента осуществляется на основании товарно-сопроводительных документов (накладной). При этом кладовщик сверяет количество и наименование МЗ, указанных в данном документе, с фактическим наличием поступивших ценностей. Прием материалов на склад оформляется путем составления Приходного ордера по форме N М-4, утвержденной постановлением Госкомстата N 71а. В ордере указывается фактическое количество принятых ценностей.
Суммы НДС, предъявленные поставщиком цемента и транспортной организацией, отражаются по дебету счета 19, субсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ" в корреспонденции с кредитом счета 60. Указанные суммы налога принимаются к вычету на основании предъявленных счетов-фактур. Данные операции отражаются проводками: