На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.
Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.
При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:
– в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
– ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;
– своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
– производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
– тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:
– отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
– отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
– перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
– несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
– некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма №1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.
Предоставленные документы на проверку ООО «Уралпромкомплект»: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).
При аудите кассовых операций аудиторы последовательно проверяются в организации ООО «Уралпромкомплект»:
– правильность документального оформления кассовых операций;
– сохранность наличных денежных средств в кассе;
– соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
– правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
– полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
– правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
– организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.
2.2 Основной этап проверки аудита кассовых операций
На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе в ООО «Уралпромкомплект». Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию №1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены табл. 2.
Таблица 2. Соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами
| Первичный учетный документ | Наименование поставщика | Основание платежа | Сумма, руб. | Лимит расчета наличными денежными средствами, руб. | Превышение установленного лимита, руб. |
| Приходный кассовый ордер №002 от 04.01.2007 | ЗАО «АВВ» | За продажу стола, счета-фактуры N №003, 004 от 04.01.2007 | 3 961,07 | 60 000 | - |
| Приходный кассовый ордер №6 от 04.01.2007 | ООО «Пилот» | Пиломатериалы, накладная №5 от 04.01.2007 | 59 940,00 | 60 000 | - |
| Приходный кассовый ордер №6 от 05.01.2007 | ООО «Ната» | Стулья, накладные N №1 – 18 от 05.01.2007 | 58 275,00 | 60 000 | - |
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 3.
Таблица 3. Возврат неиспользованных авансов суммы по приходным кассовым ордерам
| Дата | N приходного кассового ордера | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | НДС | От кого | Основание | |
| Дебет | Кредит | ||||||
| 06.09.07 | 860 | 50 | 62–2 | 378 | 68 | Шилова А.Ю. | За вырезку по дереву |
| 10.09.07 | 863 | 50–1 | 62–2 | 189 | 34 | Ермаковой Е.В. | За вырезку по дереву |
| 10.09.07 | 865 | 50–1 | 62–2 | 123,38 | 22 | Лавренова А.М. | За вырезку по дереву |
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Результаты выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются табл. 4.
Таблица 4. Выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу
| Дата | Фамилия кассира-операциониста | Показания счетчика на начало рабочего дня (смены) | Показания счетчика на конец рабочего дня (смены) | Сумма выручки, руб. | Сдано наличными, руб. | Сумма, возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам, руб. |
| 03.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 770 632,40 | 5 774 454,40 | 3 822,00 | 3 822,00 | - |
| 04.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 5 774 454,40 | 5 776 638,40 | 2 184,00 | 2 184,00 | - |
| 05.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 5 776 638,40 | 5 779 677,10 | 3 038,70 | 3 038,70 | - |
| 06.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 5 779 677,10 | 5 780 202,63 | 525,53 | 525,53 | - |
| 07.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 780 202,63 | 5 781 045,78 | 843,15 | 843,15 | - |
| 08.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 781 045,78 | 5 782 609,23 | 1 563,45 | 1 563,45 | - |
| 09.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 782 609,23 | 5 784 693,48 | 2 084,25 | 2 084,25 | - |
| 10.01.2007 | Трофимчук А.Т. | 5 784 693,48 | 5 788 288,88 | 3 595,40 | 3 595,40 | - |
| 11.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 788 288,88 | 5 808 467,36 | 20 178,48 | 20 178,48 | - |
| 12.01.2007 | Салюкова И.А. | 5 808 467,36 | 5 809 689,36 | 1 222,00 | 1 222,00 | - |
При проверке организации ООО «Уралпромкомплект» хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому: