В налоговом учете если реализация производится через посредника, издательство (комитент, принципал) для целей исчисления налога на прибыль определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера (иного посредника) о реализации принадлежащей издательству печатной продукции (п. 3 ст. 271, ст. 316 НК РФ).
Возвращенная посредником нереализованная печатная продукция может быть утилизована или реализована на сторону в качестве макулатуры.
Себестоимость утилизированных экземпляров списывается в бухгалтерском учете проводкой:[24]
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 43 «Готовая продукция».
Также в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются затраты, связанные с утилизацией нереализованной печатной продукции (по кредиту счетов 60, 70, 69, 71, 76 и другим).
На практике иногда встречается ситуация, когда утилизацию производит посредник на основании своего отчета, оплачивая издательству при этом только реализованную часть тиража, а на непроданную часть составляет акт на списание, который является основанием для списания нереализованных экземпляров в бухгалтерии издательства. При этом может быть занижена дебиторская задолженность, а следовательно, доходы от реализации издательства, поскольку оно не имеет возможности определить фактический объем реализованной продукции. Такая практика не является правильной, а акт на списание, составленный посредником, не может являться основанием для списания нереализованных экземпляров в бухгалтерском учете и принятия в качестве расходов соответствующих сумм (в пределах норматива) в налоговом учете издательства (подпункт 44 п. 1 ст. 264НК РФ).
Основанием для списания нереализованной части тиража является акт на списание, составленный в бухгалтерии издательства.
В ряде случаев неутилизованную морально устаревшую готовую продукцию издательства могут реализовывать в качестве макулатуры. В этом случае ее предварительно необходимо оприходовать на счете 10 «Материалы».
В учете организации в соответствии с Планом счетов такая операция может быть отражена следующим образом:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 43 «Готовая продукция» – списан непроданный тираж как внереализационные расходы;
Дт 10 «Материалы», субсчет «Макулатура» Кт 91» Прочие доходы и расходы» – оприходована макулатура по цене возможного использования.
Реализацию макулатуры в бухгалтерском учете издательства следует отразить следующим образом:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – отгружена макулатура;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 10 «Материалы», субсчет «Макулатура» – списана стоимость макулатуры;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС» – начислен НДС. ч
Поскольку макулатурой становится печатное издание, утратившее свои потребительские качества (как правило, носителя актуальной информации) и предназначенное для использовании в качестве сырья для производства бумажных изделий, то реализация макулатуры не подпадает под льготный налоговый режим по НДС (ставка 10%) и облагается НДС по ставке 20%.
Реализация печатной продукции по подписке
В случае продажи изданий по подписке в бухгалтерском учете издательства делается следующая проводка:
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» – на сумму полученного аванса за подписку (например, на полугодие).
Согласно п. 1 ст. 162 с сумм полученных авансов издательство должно начислить НДС. Сумма начисленного налога определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), налоговая ставка составляет 10/110 или 20/120.
Дт 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет» НДС» – начислен НДС с сумм полученных авансов.[25]
Для целей налогообложения прибыли суммы, которые получены в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), издательства не учитывают (подпункт 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), за исключением тех, которые ведут налоговый учет доходов и расходов по кассовому методу.
Впоследствии исчисленные с сумм поступивших авансов и уплаченные суммы НДС издательство может принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
По мере выхода каждого номера журнала или газеты (например, ежемесячно) делаются проводки:
Дт 62 Кт 90–1 «Выручка от реализации продукции» – отражена реализация печатной продукции;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция» – на сумму стоимости печатной продукции;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» – списаны коммерческие расходы;
Дт 90–3 «НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет» НДС» – начислен НДС (10% или 20%);
Дт 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет» НДС» сторно – сторнирован НДС с сумм полученных авансов;
Дт 26 «Общеиздательские расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на пользователей автодорог» – начислен налог на пользователей автодорог (1%);
Дт 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму зачета аванса.
1.3 Вопросы ценообразования на печатную продукцию
Ценовая политика на печатную продукцию является важным элементом системы управленческого учета. Она подразумевает не только установление цены на продукцию, товары, услуги и работы, но и процесс управления ценами в различных рыночных ситуациях. Система ценообразования организации должна иметь своей целью определение наиболее эффективным способом цены, которую покупатель готов заплатить, а также исследовать возможности реализации продукции по цене, включающей определенную прибыль.
Цен печатную продукцию организации должна обеспечить оптимальную реакцию определенной группы потребителей в условиях жесткой конкуренции. При определении цены необходимо исходить из научно обоснованной структуры отпускной цены, особенно в тех случаях, когда организация выходит на рынок с новыми продуктами. Актуален также многоступенчатый подход формирования отпускной цены. Он позволит достигать оптимальные результаты по сегментации рынка и планированию рыночного ассортимента оказываемых услуг. Строго определенной методологии определения отпускной цены не существует.[26]
При разработке методики ценообразования в печатной продукции организации необходимо учитывать следующие основные факторы.
| Внутренние | Внешние |
| Сложившиеся цены Структура затрат прямых и косвенных Общие и конкретные цели организации Опыт установления цены Степень изученности рынка сбытаРеакция работников отдела сбыта | Степень конкуренции и ее влияние на ценыСостояние спроса на продукциюЗависимость от поставщиков материалов и субподрядчиковСтруктура спроса и его зависимость от ценыПолитика государства |
В каждом отдельном случае способ выявления окончательной цены на печатную продукцию, по которой продается продукция, будет иметь свои особенности. В связи с этим оптимальная цена необязательно должна быть наиболее высокой с точки зрения максимизации прибыли от продажи конкретной продукции или услуги. С учетом различных факторов в конкретной организации оптимальной может считаться та цена, которая максимально соответствует стратегическим и производственным задачам хозяйствующего субъекта.
В основе ценообразования печатной продукции исходя из переменных затрат лежит принцип, согласно которому цены зависят не от полных, а только от переменных затрат с некоторой прибавкой к стоимости, вносящей вклад в покрытие постоянных затрат и формирование дохода.
Определение минимальной цены печатной продукции исходя из переменных затрат также можно подразделить на два варианта:
¾ основанный на средних переменных затратах;
¾ на основе дополнительных затрат на производство.
Выбор метода ценообразования в каждом конкретном случае зависит от различных факторов: технология производства, отраслевая специфика, стратегические и тактические цели, уровень спроса и конкуренции и т.д.
Таким образом, при установлении цены необходимо руководствоваться определенной, разработанной с учетом особенностей конкретной организации и долгосрочных и краткосрочных целей, а также влияющих при этом факторов методикой. При этом, чем большим объемом своевременной и достоверной информации обладает менеджер, тем более высока вероятность того, что будет принято обоснованное решение.
Политика и стратегия печатной продукции должны соответствовать определенной маркетинговой стратегии организации. Целью такой стратегии могут являться:
¾ развитие рынка продукции, выпускаемой организацией;
¾ сегментация рынка продукции (т.е. выделение из общей массы покупателей их отдельных групп, различающихся требованиями к свойствам продукции и зависимостью от уровня цены);
¾ разработка новых видов печатной продукции или модификация уже существующей для завоевания новых рынков (например, для удовлетворения особых требований потребителей).
2. Формирование и особенности учета расходов себестоимости и на продажу печатной продукции
2.1 Издательская деятельность как объект учета
Издательские организации – это юридические лица независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие подготовку, производство и выпуск книжной и другой печатной продукции, то есть осуществляющие деятельность в сфере изготовления печатных изданий любого вида.
Издательского центра Наука РАН является одним из ведущих предприятий печатной продукции.
Издательского центра Наука РАН – коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников – менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения.