Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов печатной продукции признается дата передачи в производство сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), в случае организации учета доходов и расходов по методу начисления.[6]
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов печатной продукции включаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Исходя из ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства печатной продукции и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.[7]
Так как согласно п. 5 ст. 270 НК РФ не подлежат учету для целей налогообложения расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, то его списание производится в течение срока его полезного использования исходя из стоимости приобретения и амортизационных отчислений.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, исключая НДС, если организация является его плательщиком, и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам); организациям за осуществление работ по договору строительного подряда; организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги; в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, таможенных пошлин; процентов по кредитам и заемным средствам до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету и прочие затраты по приобретению, сооружению и изготовлению объектов основных средств.
Основные средства в печатной продукции могут также поступать в организацию:[8]
1) по договору дарения (безвозмездно) с определением их по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае получения основных средств, бывших в употреблении, необходимо определять их стоимость с учетом использования бывшим владельцем.
Учитывая п. 12 ст. 259 НК РФ и п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, приобретаемые основные средства, бывшие в употреблении, подлежат оценке исходя из рыночной стоимости, но с учетом срока использования бывшим владельцем.
2) по договору, предусматривающему исполнение неденежными средствами, с определением стоимости по переданным или подлежащим передаче ценностям исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Как указано в п. 11 ПБУ 6/01, при невозможности установить стоимость передаваемых или подлежащих передаче ценностей стоимость основных средств в вышеуказанном примере могла бы быть равна 50 000 руб.;
3) после проведения инвентаризации. Будучи ранее не учтенными в бухгалтерском балансе, они оцениваются исходя из рыночной стоимости с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) если они произведены самой организацией. В этом случае их оценка производится исходя из фактических затрат как стоимость готовой продукции, что основано на п. 1 ст. 257 НК РФ;
5) по договору лизинга. Стоимость основных средств определяется по сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ).
Как в п. 2 ст. 257 НК РФ, так и в п. 14 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.[9]
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств и их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных средств произошло увеличение срока их полезного использования, то налогоплательщик вправе увеличить их, но в пределах сроков, которые установлены для таких основных средств.
Так, например, организация осуществила модернизацию транспортного средства, входящего в четвертую группу основных средств, первоначальный срок полезного использования которого был определен в 6 лет согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В этом случае можно увеличить срок полезного использования только до 7 лет включительно. Если же реконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основных средств не привели к увеличению срока полезного использования, то налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.[10]
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии со ст. 258 НК РФ и с
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ налогоплательщику не предоставлено право исчислять амортизационные отчисления для целей налогообложения от восстановительной стоимости начиная с переоценки на 1 января 2003 г., и по этой причине Приказом Минфина России внесены изменения в п. 15 ПБУ 6/01 в части отражения результатов переоценки основных средств.
Организации осуществляют начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 6/01 и разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ), а для целей налогообложения согласно ст. 259 НК РФ установлены два метода – линейный и нелинейный. При этом применение линейного метода начисления амортизации обязательно по основным средствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
В п. 4 ст. 259 НК РФ указаны формулы расчета норм амортизации для линейного и нелинейного метода:
К = (1/n) х 100% – линейный метод;
К = (2/n) х 100% – нелинейный метод,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе и к остаточной стоимости при нелинейном методе, а n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
Приведенное определение доходов организации содержится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (далее – ПБУ 9/99). Данное Положение впервые нормативно закрепило в целях бухгалтерского учета понятие «доход» и установило правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.
Согласно п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета: «Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию».